重大公共工程跟踪审计方法与思路分析
吴昱昊
一、前言
随着市场经济的不断发展,社会对公共资源的需求不断增加,政府在社会公共项目的投资规模也不断扩大。政府投资建设的项目一般具有投资规模大、建设周期长、目标构成复杂等特点,通过跟踪审计来监督项目实施过程中的各类违规问题,有利于政府投资资金的规范合理运用，推动政府投资项目工作的有序开展，化解政府投资项目的风险，促进社会经济的健康发展。
在这个特别的年终岁尾，我们特别邀请部分企业在一起交流经验感受，畅想未来发展，共同为进一步深化水利改革、推动民生水利发展激发动力，为在新起点上续写新的辉煌加油鼓劲。
第24届冬季奥运会将于2022年在北京、张家口市联合举办，这将是中国一项重大标志性活动。为更好地服务和保障北京冬奥会，加强对政府公共投资的审计，跟踪审计北京冬季奥运会基建、场馆等关系全局的、战略性的、基础性的重大公共基础设施项目，是保障活动顺利进行的关键工作。审计人员要客观求实、突出重点、务实高效、严格纪律，充分发挥审计监督和服务的保障作用，为北京2022年冬奥会成功举办做出应有贡献。
二、重大公共工程跟踪审计内涵界定
夏斐（2006）指出跟踪审计的作用在于对工程进行全过程的监控，提出审计的范围涉及建设资金的筹措和使用，工程的实施过程。审计的目的在于降低工程造价、及时发现和防止舞弊、促进工程质量的提高、降低审计风险。潘萍（2008）从建设项目跟踪审计的阶段性对其进行了定义，指出跟踪审计涵盖了投资决策及设计阶段、建设项目施工阶段和项目完成后的验收评估阶段等。根据上述文献，本文认为，跟踪审计是指审计人员根据审计对象的发展进程，对其进行适时评价、持续监督、提出改进意见。其目的在于促使审计对象更加合法合规，更具有效益性。
重大公共工程跟踪审计是指审计机构接受审计委托，对政府投资建设项目或重大民生项目全过程划分为若干阶段，审计人员在项目建设过程中及时对公共设施建设项目建设资金、管理、成本、效益进行全方位审计，以发现、处置和防范项目建设过程中可能存在的问题和风险，并及时提出审计意见和建议，促进被审计单位规范管理，提高建设项目绩效。它紧密结合了真实性审计、合法性审计和效益审计，以揭示项目工程管理、资金使用等方面的问题，促进项目建设顺利进行。
跟踪审计将传统审计要素与“早期干预和及时反馈”相结合，强调从建设项目组织到实施的“全程跟踪”，审计期间为项目立项起至项目竣工验收后试运营期结束，将审计关口前移，对工程建设的准备、实施、交付中的关键事项和环节进行审查，及早发现和预防项目管理中的苗头性、倾向性问题，及时通知施工管理相关单位，督促整改，不仅起监督作用，还起到促进和服务作用。
三、重大工程跟踪审计内容与方法分析——以北京2022年冬奥会工程项目为例
北京2022年冬奥会项目跟踪审计与一般重大工程项目审计有其相同的通用审计程序和内容，又因冬奥会相关项目建设有其特殊要求，还具有区别于一般重大公共工程项目审计的特殊要求。因此，审计人员在接受委托对项目进行审计中，要重点关注相关政策要求，以及相关政策的不断变化，以审计准则为根本，合理运用职业判断。具体来说，将北京冬奥会组织筹备、资金财务管理、竞赛场馆和配套基础设施的规划、建设和管理以及北京冬奥会如何促进京津冀协调发展战略的落施作为审计重点。审计对象主要包括场馆和配套基础设施建设项目，具体关注冬季奥运场馆群、奥运村、核心区绿化区等重大基础设施项目的建设，以及其他与北京冬奥会有关的推动京津冀协调发展的项目。
4．质量管控
审核所评估项目的经济技术指标的全面性和适当性；审核主要指标完成情况的真实性、效益性等。
2.促进及时、高质量地完成建设任务，力戒奢华浪费，发挥投资效益；
3.促进相关部门和单位紧紧围绕“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念开展筹备工作，实施京津冀协调发展战略，确保北京冬奥会成为“精彩、非凡、卓越的体育盛会”。
3．招投标及合同
1．建设程序履行
在进行工程项目投资决策时，要从项目选择、工程造价和投资效果三方面进行衡量，错误的决策将造成巨大的风险和经济损失，因此在制定投资方案时，要充分运用专家参与、市场调研、机会分析等多种方式对项目投资的可行性进行研究。投资决策作为项目的开始，对工程项目后期的推进和建设起着关键性的作用。因此，决策程序是否完整、审批文件是否合规、报批文件是否真实是审计人员首先需要审核的内容。主要工作包括审查项目建设前期投资决策及行政审批情况，揭示项目建设论证是否充分、审批是否及时、程序是否到位、手续是否完善等，审查项目规划、审批、建设主管等部门和单位履职是否主动作为、有效到位。
2．建设资金
审查项目建设资金的筹集、核算、管理和使用，各项建设成本核算情况，项目决算和结余资金管理等，查明项目资本金是否足额到位，是否虚列项目或多报投资完成额，是否存在套取、转移、违规出借建设资金以及管理不善造成的损失浪费等问题。
北京2022年冬季奥运会跟踪审计工作任务繁重、需求量大，时间跨度长，涉及的部门繁冗，资金量大，其跟踪审计工作如果仅仅依靠审计机关很难顺利完成，因此在审计过程中，审计机关往往会聘请会计师事务所等中介机构担任主要审计工作，并在跟踪审计中起到监督作用。会计师事务所在工程审计方面积累了大量的经验，具有天然的财务咨询、项目管理、资金审计等专业优势，本文根据会计师事务所在工程项目审计中的经验以及存在的问题，结合冬奥会工程项目建设的具体要求，探索审计过程中需要实施的审计程序和内容。重大公共工程跟踪审计以项目建设推进顺序为基础，涵盖了建设过程中的程序、资金、招标、合同、质量、决算等重要管理环节和事项，以及与基建工程项目相关的中央、省、市及区县重大政策措施的贯彻落实情况，跟踪审计内容与方法主要包括以下八个方面：
招投标审计包括招标文件审查和标底审计。重点需要审查工程施工、设备及材料采购、设计与监理等咨询服务委托是否严格履行招投标程序，招标及评标是否合法合规等。具体而言，招标文件审查需要关注文招标件要素是否齐全，文字表述是否准确，违约责任是否明确；开标、评标、定标过程是否合法合规，是否存在恶意投标的行为，投标报价有无超高（低）价现象，对于超高（低）报价要进行原因的分析；对于现场答疑过程中各方做出的承诺，要关注是否在实施过程中落实。标底审计应重点对标底的保密性进行测试，将标底、投标价格、中标人等要素进行比对，及时发现串标、围标现象，防止违法现象给政府投资造成损失。
5．进度管理
合同是项目开展的根本依据遵循。合同中往往体现了造价、价格、工程款支付等实质性内容，为了获取违法的利益，“阴阳合同”和合同外价款的签认成为了合同违规的高发区。因此，在合同审计中，重点审查签订过程是否完整，手续是否齐全，是否遵循招标文件实质性条款要求，合同是否严格执行等。
开展跟踪审计不仅是助推冬奥会场馆等项目建设的客观需要，也是规范各单位财务管理、确保国家资金安全的重要手段。冬奥会跟踪审计工作以习总书记提出的“绿色、分享、开放、廉洁” 四个办奥理念为指导思想，以“严格预算管理，控制办奥成本，加强过程监督，让冬奥会像冰雪一样纯洁干净”为目标原则，依法审核、注重预防、服务奥运，并将在以下三个方面起到促进作用:
如，在执教《我来试试看》一课时，教师以学生非常喜欢的“拼图挑战赛”融入课堂中就激起了学生尝试的勇气和兴趣。从挑战同学，到挑战教师，再到挑战全班，一次一次的挑战过程，是一次次难度的提高，面对一次次更高的难度，学生有了更大的勇气。再如，在执教《游戏快乐多》一课时，教师在带领学生探索“乒乓球新玩法”的活动中，一起制定游戏规则，一起体验游戏的快乐，一起体会团结的力量，使游戏快乐深入学生的心中，并深刻体会到了集体的力量最大。
跟踪审计部门需介入的冬奥会场馆建设项目数量相当多，审计时间紧张、任务繁重，应解决好政府投资审计扩大覆盖面和审计力量不足之间的矛盾，应建立起政府审计、社会审计和内部审计三位一体的审计模式。目前北京、张家口奥运场馆建设全面展开，要保持审计监督工作与场馆建设同步推行，除注重对现有审计人员培训、资源共享外，还可采取走出去请进来的方式，借助中介机构等社会力量开展审计，包括竞标聘请社会中介审计机构协助审计，聘请相关专家辅助审计，以取得良好的审计效果。
2.2 不同品种红小豆主要农艺性状之间的相关关系 从表2可以看出，对所选28个红小豆品种的7个主要数量性状间的相互关系进行分析。结果表明，株高与单株荚数呈显著负相关，相关系数为-0.601 2；株高与生育期呈极显著正相关，相关系数为0.687 2；单株荚数与产量呈显著正相关，相关系数为0.601 2。这说明红小豆产量因素的主要影响因子为单株荚数，在育种选择中单株荚数应作为首要性状选择依据，这与灰色关联分析所得的结论一致[10]。
第二，扎根大湘西文化，在多年的发展中已形成独具特色的品牌。张家界旅游演艺产品扎根于大湘西民族文化，如《魅力湘西》基于湘西地区少数民族的风土人情与民俗文化，展示少数民族的歌舞风情与异域魅力。经过多年的发展，张家界市演艺节目得到不断的发展与创新，被越来越多的游客认可，逐渐形成了独具特色的品牌。
审查工程关键节点是否按计划启动，进度是否符合施工组织设计要求以及年度投资计划是否完成，分析工期延误对工程进度的影响以及相应增加措施的花费是否合理。
6．概预算执行和结（决）算
审查工程概算编制及执行情况，项目总预算及年度预算执行情况，审查工程价款结算并查验工程计价真实合规性，审查工程竣工决算编制及办理的真实合规性，审查工程结（决）算档案资料的完整及合规性。
7．环境保护和水土保持
审查项目建设管理相关单位是否按规定及时提交环保和水土保持的文件或方案；项目建设中是否按要求采取了必要的环保和水土保持措施；相关措施是否与主体工程同时设计、同时施工和同时完成，是否达到预期效果。
8．后评价审计
1.促进项目管理部门和施工单位健全制度、完善措施、严格预算管理，节约成本，确保所有资金合规、廉洁、节约、有效运用；
而这些数据却为新技术的应用提供了丰富的原始素材，通过对海量数据的整理和学习，从数据延伸为模型，进而形成病虫害自动识别、统计分析、可视化趋势、预测预报等功能系统，最终实现对病虫害的智能化分析和精准预测，彻底实现科学、绿色防控，为宏观决策提供科学依据。
四、重大工程项目跟踪审计的思路
目前，北京、河北和张家口三地审计部门齐动员，专注于“绿色、共享、开放、清洁”的理念，充分发挥审计监督作用，履职尽责，积极作为。以张家口赛区为例，目前76个冬奥会建设项目已开工69个，河北省审计部门已对张家口赛区2016年至2017年开始建设的多个涉奥项目，包括交通设施、市政基础和配套设施、环境建设以及建设基金等进行了跟踪审计。主要从内控制度、财务收支、工程造价、项目管理及政策落实等方面入手，重点审查项目审批、土地征用、资金来源、编制核算、招标投标、资金使用、收支情况、税费缴纳、质量验收、责任控制等关键环节，揭示存在的问题，提出审计建议，确保涉奥建设项目审批立项手续健全，资金划拨足额到位，资金使用安全合法，招标投标透明阳光，决算编制依据充分，项目管理合法依规，政策落实不折不扣，项目运行平稳有序。要及时、高质量地完成北京2022年冬季奥会建设项目的跟踪审计，根据上文对重大公共工程项目审计的分析，在对冬奥会重大公共工程项目进行跟踪审计时，本文提出，后续需进一步做好以下几方面工作：
1.建立审计协调联动机制
一是加强各级审计部门间的沟通汇报，尤其是会计师事务所接受委托审计时，要对阶段性的审计结果及时与相关部门沟通，包括与审计委托主管部门的汇报，以便根据政策的变化要求及时作出审计调整；同时，与项目实施单位及时沟通建议。省市政府部门及审计机关派出的审计组以及中介机构应积极开展汇报、沟通与合作，同时，审计组要加强与相关单位的协作配合，建立沟通顺畅、运转高效的协调沟通联动机制，充分发挥各单位专业优势，形成工作合力。二是要积极争得各主责单位、业主单位和有关政府部门的支持与配合。项目建设期间，各建设单位要与审计组建立起有效沟通机制。各主责和被审单位应明确一位总协调人负责协调工作，及时如实提供审计所需要的各类资料和数据，积极主动为审计工作提供必需条件。三是各级政府部门要尽快整改审计提交的问题，严格依法依规处理隐瞒不报或久拖不处理等问题，把问题消灭在萌芽状态。
2.建立“三位一体”的跟踪审计模式
审查建设业主、监理、施工等参建单位质量管理职责履行情况，相关质量验收规范及内控制度建立健全及其执行情况，重要质量管理事项落实情况。
There was no significant differences between s-Fr,HA, TGF-β1 and MCP-1 levels in CP and PDAC patients.
具体地，通过公开招标建立中介机构备案数据库，聘请具有高级质高、高素质人才、良好社会声誉的会计师事务所等社会中介组织参与奥运项目审计，降低审计风险。聘用中介机构必须通过政府集中采购来选定，受聘用中介机构不得参与项目整体委托，而应根据审计机构要求选择派遣人员，接受审计机关统一管理，并被纳入审计机关的审计组。同时，要建立严格的中介机构评估体系，建立人才选拔评估指标体系，实行廉政纪律一票否决。2018年8月，京津冀三家注册会计师协会共同签署协同发展合作框架协议，充分发挥注册会计师行业在京津冀协同发展经济建设中的能动作用，助力冬奥会建设、雄安新区建设等。
黑龙江省位于我国东北部，处于高寒地带，具有得天独厚的冰雪资源，为黑龙江省冰雪旅游的发展奠定了良好的基础。随着我国经济的不断发展和完善，旅游越来越受到人们的喜爱和追捧，成为人们休闲娱乐的良好方式之一，同时也为经济发展注入了新的动力。冰雪旅游作为一种新兴的旅游方式，由于季节性和区域性的限制，东北地区的冰雪旅游越来越受到广大群众的欢迎。
研究对象为我院在2016.1-2018.1期间收治的80例神经外科患者,在经过患者知情同意的前提收集临床资料,按照入院的先后顺序分为对照组40例和观察组40例,患者均签署知情同意书,病情未威胁患者生命,无合并心、肝、肾以及其他器官的严重疾病,近期无精神疾病治疗记录。
3.坚持问题导向强化审计质量控制
重大基建工程项目跟踪审计应坚持问题导向，严肃查处工程腐败问题，着力揭示偷工减料骗取套取国家建设资金、建设业主及监管单位履职不到位、失职渎职造成的国有建设资金损失浪费等问题；及时发现和反映制约重大公共工程项目统筹规划发展、资源综合开发利用、风险防控等相关机制与制度障碍，促进重点项目安全顺利实施。重点关注冬奥会建设资金使用效益，厘清项目资金来源及数额，揭示资金使用效率低、资金沉淀和闲置等问题，深入调查并分析问题产生的原因，督促整改实施，促进资金使用的改善，促进建设项目的实施，并巡视每个审计团队的审计质量。同时，建立跟踪审计项目实时审查制度和审计报告制度，充分利用现代技术实施追踪制度，使之具有良好的文档记录，质量可控，加强审计问责。
此书出版后，又有另外一家出版企业的老总两次登门约稿，问其用意，她说：“此种图书虽非一时畅销之作，但却可以稳定而长久地卖——总有后来者需要嘛.”
4.突出重点部位和关键环节审计
审计组应从内部控制、财务收支、工程造价、项目管理和政策落实入手，对项目招标、项目质量管理、安全管理和投资管理进行详细审查，并现场抽查部分工程；对建设单位、施工单位和监理单位所提供的信息进行三方比较；重点审查项目审批、征地、资金来源、预算核算、招标投标、资金使用、收支税收、质量验收、责任控制等，揭示存在的问题，提出审计建议，确保奥运会涉及的建设项目审批程序健全、资金足额到位、资金安全合法、招标投标透明、决算编制依据成分、项目管理合法合规、政策执行不打折、项目运行平稳有序。
2.3 给药剂量不适宜 9份使用不合理病历中，9份均存在短时间给药剂量过大情况。患者使用的剂量为10-20mg/次，溶媒为100-500ml，根据常规给药速度2-3ml/min，患者仅需1-3h可用完，即进入人体剂量约7-10mg/h。地佐辛止痛效应与剂量相关，临床使用一次最大剂量为30-50mg，超过此剂量镇痛作用增加不明显 [2]，常将40-60mg加入100ml生理盐水中配成镇痛泵，维持48h，给药剂量约为2ml/h，即进入人体剂量约0.8-1.2mg/h。静脉点滴短时间内进入人体剂量较大，更易出现不良反应。
5.严格执行有关规章制度并提高工作效率
传统的西方企业家创业研究，强调企业家个人承担风险、学习动机和创新性格的重要性。现代的管理学和商学院的研究聚焦于组织结构、金融管理、公共关系、市场策略和公司管治。大多数西方商学院的MBA课程关于创业的训练和研究是基于其成熟的资本主义市场经济和完善的法律环境。在这样的场景中有严格的资本市场监管制度，充分发展的民主实践，完备的福利体系和严格的立法过程。在一个这样建立起来的政治经济结构当中企业家创业过程可以很好地由彼得·德鲁克(Drucker)的管理学创新思想[22]来阐释。
审计人员应加强制度意识，强化审计人员管理、学习教育、廉洁诚信自律等内部管理制度。落实审计工作日志系统，审计人员必须记录日常工作内容和有效性，保存必要工作材料；加强党风廉政建设和保密教育，依法规范审计行为，严格遵守“四项禁令”工作要求和“八项规定”工作纪律，除审计工作联系外不与被审计单位有其他联系；冬奥会跟踪审计团队的一线审计师应全面提高自身业务技能，在提高审计专业知识的同时不断提高综合素质，以更加专业和谨慎的态度充分把握跟踪审计的特点，始终牢记不能越界发挥管理者的作用，时刻保持审计独立性。
主要参考文献
1.马雪梅.公共工程跟踪审计相关问题研究.山西财经大学.2012
2.吴永立,张天义,路珂珺.风险管控视角下的我国重大公共工程跟踪审计研究.纳税.2018 (21)
3.陈朝曦.政府投资建设项目跟踪审计研究.天津大学.2015
4.王志强.浅谈国家审计、内部审计、社会审计相结合的审计模式.商品与质量:学术观察. 2012（2）
5.林昊.政府投资项目跟踪审计风险研究-以广东省莞惠铁路为例.兰州大学.2016
基金项目： 本文为2019年度河北省社会科学发展研究课题《后冬奥会冰雪体育场馆与资源可持续利用研究》、河北省审计厅2018年重点科研课题《重大公共工程跟踪审计研究:风险防范措施、质量提升途径》(项目编号:201808)阶段性研究成果。
作者单位：河北经贸大学工商管理学院
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