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摘要：本文结合某公路工程施工项目的目标成本的制定和分解过程，对公路工程施工企业目标成本管理在公路工程施工项目中的应用进行了系统性总结和分析，提出了公路工程施工实际执行中目标成本的控制方法和考核方法。
关键词：目标成本管理；公路工程；施工
1 公路施工项目目标成本的制定和分解
公路工程施工项目成本是公路工程施工过程中所发生的全部生产费用的总和，其包括消耗的主、辅材料，构配件等费用；周转材料的摊销费或租赁费；施工机械的台班费或租赁费；支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部为组织和管理施工所发生的全部费用支出。合理有效的目标成本，是公路工程施工项目成本控制有效性的重要保证。由于公路工程建设项目投资大、建设周期长、建设环境复杂等因素，如果能够合理地预测出目标成本，对公路工程施工目标成本管理具有重要的现实意义。
1.1目标成本制定方法
公路工程施工目标成本包括施工的直接费用和间接费用，对直接费用和间接费用的成本预算是控制公路施工成本的首要前提。施工成本预测是根据成本信息和施工项目的具体情况，运用一定的专门方法，对未来的成本水平及其可能发展趋势作出科学的估计，其是在工程施工以前对成本进行的估算，以加强成本控制，克服盲目性，提高预见性。常见的目标成本制定方法有以下几种：
①自上而下法。即根据公路工程的特点成立公路工程施工目标成本管理小组，由该小组负责整个施工项目的目标成本管理和测算。在公路工程项目施工中，一般由项目经理部承担。这种方法基于项目目标成本领导小组对整个公路工程的实际情况都要有足够的掌握，否则会对目标成本控制的效果产生不良的影响，如可能会降低工作人员的积极性等。
②自下而上法。即先由公路工程项目各个具体施工组根据自己的项目路段的实际情况，制定出各自的目标成本并向上级项目部报送，然后经过上级的审核及调整之后，下达执行的具体目标成本。这种方法与实际情况最为贴近，每个施工项目小组的问题都可以得到满足，但是该方法的缺点也是显而易见的，即周期长、决策难。
③综合法。该方法目前是公路工程施工项目目标成本管理的主要方法，即综合自上而下和自下而上两种方法的优点进行目标成本管理，该方法被证明是在实际中最为有效的方法。操作过程就是首先由公路工程施工目标成本管理小组制定出一套方案，将方案与施工路段的实际情况作出对比，重点对原材料使用、机械使用效率、施工工艺作出分析研究，最终得出公路工程施工项目小组和公路工程施工目标成本管理小组均认可的方案并付诸实施。
1.2目标成本的分解方法
在公路工程施工项目目标成本确定以后，必须要将目标成本分解，送至工程项目经理部门实施，项目经理对目标成本管理负有主要的控制责任。最终，目标成本要分解到公路工程各施工组中，在公路工程施工实践过程中可应用的分解方法有：
①按管理职能分，可以分为综合办、财务部和机料部等。
②按管理层次分，可以分为公路工程施工路面工程队、路基工程队、防护及排水工程队等。
③按施工环节分，可以分为公路工程路基工程、路面工程、隧道工程和防护及排水工程等。
④按施工工艺分，可以分为支模工程、钢筋工程、混凝土浇筑工程、沥青面层工程等。
1.3 目标成本下分解控制流程
公路工程施工目标成本落实后，相关项目部要按公司规定的责任区域要求，将目标成本分解并落实到相关责任人身上。分解必须是在对部门、岗位、班组及其作业进行综合分析的基础上进行的。
按公路工程施工各分部分项工程进行成本目标分解。整个公路工程施工项目是由各个分部分项工程组成的，确定了项目的总体成本目标之后，要根据施工预算和施工组织设计，对各分部分项工程进行费用的归集，并在对各分部分项工程进行分析、剔除不必要的作业的基础上，确定每个结构工程的成本目标。
按公路工程施工进度进行阶段成本目标分解。在项目中标之后，必须尽快做好工程进度总体规划，排出进度计划。成本目标确定之后，就可以结合公路工程进度计划，将成本目标按照年、季、月进行分解。
总体上责任人落实要按公司规定的要求实施，细步分工可以结合公路工程施工项目自身的特点自行寻找合适的方法，但不论采用什么方法，推行目标成本管理的项目，均要形成书面的责任人名单明确责任。成本目标如果不能及时落实到责任人身上，过程控制就没有依据，就不可能有效展开。
项目部收到目标成本任务后，按设定的成本责任区域，对公路工程施工目标成本进行分解并落实相关责任人。同时为保证目标成本下达后，项目的成本核算和控制能围绕目标的实现来运作，还要对实行目标成本管理项目的台帐、报表体系作调整，通过台帐、报表等管理工具的重新设定，从流程和制度上强制性地将项目管理部消耗核算和控制纳入目标成本管理的轨道，以保证公路工程施工目标成本管理的有效推进。
2 公路工程施工项目目标成本的控制方法和措施
公路工程施工项目的目标成本控制是在工程的动态进展中实施的，所以目标成本的控制也是动态的，在控制过程中要体现出项目成本的全过程性、权责利相一致性的原则。目标成本在经过分解之后，公路工程项目的每个施工人员都成为责任中心而控制自身目标成本的实施情况。此外，目标成本执行主体的各级责任中心也必须在工艺流程、工程工期和材料使用上合理安排工程任务，密切关注施工耗费情况，在出现偏差时应该及时纠正。
2.1公路工程施工目标成本的控制原则
（1）全面控制
全面控制包括全员控制和全过程控制。全员控制指的是公路工程施工项目成本是考核施工项目经济效益的综合指标。它涉及到整个项目部的各个部门，也与每个职工的切身利益有关，因此要真正树立起全员控制的观念。全过程控制指的是成本形成的全过程（从公路工程投标开始至中标后的工程施工及竣工验交）都要有成本控制的意识。
（2）目标管理
目标管理是进行任何一项管理工作的基本方法和手段，公路工程施工成本控制也应遵循这一原则。
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（3）责、权、利相结合
在公路工程施工成本控制过程中，各专业人员都负有一定的成本责任，从而形成了整个项目成本控制的责任网络，只有责、权、利相结合，才能使成本控制真正落到实处。
（4）节约高效
节约人力、物力、财力是提高经济效益的核心，也是公路工程施工成本控制的一项最重要的基本原则，要真正做到向管理要效益，向技术要效率，确保成本目标的实现。
2.2目标成本控制基本方法
在投标中，使用有效报价技巧，以保证报价在具有竞争力的条件下，最终获取尽可能大的经济效益。如在执行工程量清单投标报价时，业主给定的工程量清单中工程数量不一定是工程竣工的结算数量。因此，在投标时，应通过对实际施工过程中工程数量变化趋势进行预测分析，在维持总价不变的前提下，相对于正常的报价水平，策略地降低实际施工时数量可能减少的工程项目单价，提高实际施工时数量可能增加的工程项目的单价，以便在竣工结算时获得可观的额外收入；同时也要考虑资金的时间价值，适当提高前期费用的报价，降低后期费用的报价，以便达到尽早收回建设资金，加强资金周转的目的。
在公路工程实践中首先由公路施工单位的主要管理部门作为第一级的目标成本控制实施主体，项目经理是第二级的目标成本控制实施主体，然后经过目标成本的逐级下放，第三级的目标成本控制由公路施工队承担。公路项目的投资量大，在施工前期的招投标阶段开始实施成本控制，注意建筑市场原材料价格、竞争对手情况等，主要进行成本预测；在中标以后，项目经理部要对公路项目的设计图纸、施工方法、施工材料和机械的使用情况作出研究分析。
2.3价值工程的应用
公路工程具有投资大、持续时间长等特点，为了能使作业或产品达到适当的价值，要用最低的成本来进行组织活动，因此，价值、功能和成本的关系是：价值=功能/成本，在确定好施工项目各项功能指标之后，对指标进行权重量化的标准给予确定。之后实施如下步骤：计算各施工方法的功能系数：功能系数=分部工程得分数/施工项目总得分数；计算各施工方法的成本系数：成本系数=分部工程预算成本/总成本；计算各施工方案的价值系数：价值系数=分部工程功能系数/分部工程成本系数；通过价值工程能使公路工程施工项目的施工队伍确定最佳的施工工艺、施工方法，并可以提高施工环节不同工序及财务、后勤等部门的活动效率，提高公路工程的工作质量和工作价值；同时，还能提高项目内部管理人员的素质，提升市场竞争力。
2.4构建目标成本管理控制系统
完善的系统能使项目的管理者更好地控制管理人员的工作，利用正式组织的权力结构发布政策和程序，促使施工人员遵守政策和程序。公路工程施工项目机构的设置要根据工程规模大小和工程难易程度等因素，按照组织设计原则，因事设职，因职选人，各司其职，各负其责。选配一专多能的复合型人才，降低管理人员的费用。另外，当前特别应控制的是项目部的招待费，要根据公路工程施工工作的需要制定出招待标准，从内部做起，严格控制。
3 公路施工项目目标成本分析方法
在公路施工项目的一般建设情况中，实际成本和项目所制定的目标成本往往不一致，所以在项目的建设过程中或者是项目的一部分完成时都要对目标成本执行情况进行比较分析，分析费用节约或者超支的原因，及时总结施工中的经验和方法，并推广有利于成本控制的施工方案和限制无效的施工方案。在公路工程施工目标成本的对比分析中，一般可以采用以下方法。
3.1实际成本的比较
在公路工程的施工过程中，一定要将实际使用成本和标准的预算成本进行对比，找出发生差异的原因，分析实际成本管理方法中存在的问题，总结管理经验。在公路工程项目施工的不同队伍中，由于受水平的高低和技术能力的差异及其他不可预见因素的影响，项目的实际成本会随着施工工作的进行而不断发生变化，产生节约和超支的情况在所难免，如果不对项目的实际成本进行分析，那么也就无法了解各部门成本管理工作的效果。及时将成本控制的信息反馈，分析目标成本的执行情况和执行效果，成为目标成本控制系统最直接的方法。
3.2成本差异的计算
公路工程施工项目目标成本与实际成本所出现差额的部分就是成本差异，当实际成本小于目标成本时成为顺差，反之成为逆差，成本差异的出现直接决定了利润的高低。对成本差异要进行分析考核，分析哪些是内因，哪些是外因，是不是项目经理部门及施工部门所能处理的可控差异，比如消耗超定额，废料的减少等；而如价格变动等不可控差异，则是公路工程施工项目部门不能控制的。成本差异的计算是反映公路施工项目相关部门、员工工作质量的重要参考，也是改进控制成本措施的重要评价指标。
3.3成本差异分析
当对公路工程施工项目进行分析评价成本差异时，一定要以预先制定的总目标成本为前提，全面分析经济效益，注意相关因素的影响，例如当一种材料费发生逆差时，可能的原因是采购价格的上涨、运输方式的变化，也可能因为施工工艺的改进必须使用其他代替品而造成质量成本的减少。不仅要对施工产品实际成本和目标成本的差异进行分析，而且必须将施工各个环节上的目标成本和实际成本进行对比，找出不符合目标成本规定的施工过程，此外也要分析目标成本各项费用与实际费用的差异。
4 公路施工项目目标成本的考核
进行成本分析之后，以成本分析的结果为成本考核的前提，在分析实际成本与目标成本差异的基础上，对公路工程项目各工作部门的成绩进行考察，核定各部门责任完成的基本情况。所有的考核程序必须建立在实际成本分析的基础之上，否则会因为缺少实际的施工数据资料，而造成考核的结果失去依据，不具有符合实际的结论。由于在公路工程施工目标成本的制定初期，目标成本小组并不能完全掌握公路施工的实际情况与其他不可预知因素的影响，所以存在与实际情况的偏差是一定的，但是，目标成本又是公路项目施工所必须坚持的控制标准，因此在考核之后也要对标准成本进行补充和修正。需要依据的原则有：首先目标成本的调整必须依据实际数据，经过合适的计算方法调整；其次是坚持实事求是，施工材料、机械使用等数量的更改一般均需调整，由施工人员自身因素所导致的工程量变化问题除外；最后是统一性，所有公路工程的计算调整方法必须保持时间的一致性。要通过对目标和实耗数据的不断对比分析，及时发现过程中存在的问题，确保公路工程施工项目成本处于受控状态，真正实现项目成本从事后反映向事前和事中控制的转变。注意以下几点：
①凡新开公路工程均需实行目标成本管理下的效益评估和考核制度，未经效益评估和考核的项目管理部，除核发规定的责任预发工资外，不得进行任何形式的其他奖励。对某公路工程项目而言，当划定的施工阶段或合同目标规定的工程内容结束（包括工程竣工）后1 个月内，对项目管理部的阶段效益进行评估。当评估资料完成后，实施经济和管理责任的考核。
②效益评估和考核的主要依据是：上级下达的目标成本、各类基础管理资料（主要指台帐、报表、凭证）、过程检查中形成的检查结论。
③效益评估的目的是对公路工程施工项目管理部前一施工阶段目标成本控制情况作一评价，以分析项目管理部对上级下达的目标成本完成情况及水准，为项目管理部的分阶段考核提供完整、真实、可靠的依据。对所属项目管理部的考核，实行目标责任管理考核。当项目管理部实现了上级下达的成本目标和其他经营管理目标，或在上级的检查过程中确认成本处于受控状态时，每月核发责任预发工资；当目标完成后经效益评估和考核，确认在目标成本下有降本事实的给予奖励。
结论
综上所述，目标成本管理在公路项目施工中具有十分重要的意义，在整个项目目标管理体系中处于十分重要的地位，工程项目的成本控制的好坏，直接影响到工程利润的高低，影响到项目工程的人力、财力和物力的利用效率，影响到企业的经济效益。合理使用价值工程、动态控制等方法建立一个完善的成本管理组织机构，建立以项目经理为主的成本控制体系，全方位、全过程严格把关，层层落实，深挖企业内部潜力，就一定能做好公路工程施工项目的成本控制工作。
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论文作者:王成华
论文发表刊物:《基层建设》2016年6期
论文发表时间:2016/7/6
标签：成本论文; 目标论文; 公路论文; 公路工程论文; 施工项目论文; 项目论文; 方法论文; 《基层建设》2016年6期论文;