摘要：依照规定的内容，若一个政府出资工程所需要的投资额高于规定金额，该工程在竣工结算时必须进行国家审计。因为建筑工程项目往往拥有较长的建设周期、较大的投资规模并涉及到许多不同的利益主体，所以和其余项目的审计工作比较，工程结算的审计需要审计人员拥有更高的职业素质。在对一项工程进行审计时，审计人员往往会由于忽略了某些方面的问题而得出了错误的审计意见，这种情况的存在使得审计风险出现。为此，工程审计工作应当重视对审计风险的控制与规避。本文主要分析了工程竣工结算审计风险评价与控制研究。
关键词：工程竣工；审计风险；控制研究
1 工程竣工结算审计风险种类
1.1 中介机构审计人员的道德风险
在进行工程审计时，一些机构会选择让中介机构来负责审计工作，这使得中介机构的工作者必须与承包方进行联系。而一些承包方的人员为了满足私欲，会借此来联络审计工作者，试图依靠贿赂的方式来谋取非法利益，一些审计人员可能因此而违背职业道德。
1.2 审计人员专业能力不足的风险
工程结算审计所包含的内容极为广泛，其中不但存在与施工技术相关的要素，也存在与财务结算相关的内容。审计工作者不但需要拥有必备的理论知识与实践经验，对工程造价业务拥有一定的理解，同时还需要了解工程所实施的技术方案，使用的材料性能以及建筑的结构，必须对施工的整体流程有充分的了解。审计工作组若是没有充分掌握上述几个方面的知识，就会导致最终的审计结果质量下降。由于现实中审计工作中的专业素养往往得不到保障，使得审计意见失误频发，最终导致许多本应该被发现的问题被忽略，给最终审计结果带来了负面影响。
1.3 提供审计资料不足的风险
科学的审计结论的提出需要有足够的证据作为依据，审计证据一般表现为各类资料与信息。基建工程结算审计工作必须建立在涉及范围较广且较为复杂的资料与信息的基础之上，其中包含了市场价格信息、监理与施工日志、会议记录、工程变更、招投标文件等。
在实践过程中，利益相关者通常会在提供信息时选择一些对自己有利的内容提交，而隐瞒可能损坏自己利益的信息。若审计人员得不到真实且完善的资料，就难以得出科学的结论，因此很可能会产生审计风险。
1.4存在串通舞弊行为的风险
工程项目从施工前准备直到施工结束的过程必然会牵涉到许多利益主体，在这些利益主体中可能会存在一些不法分子利用舞弊的手段谋取私利。
依据各种行为主体之间的差异，可以将舞弊行为区分为以下三种：
（1）内部舞弊：也就是内部工作者依靠其职务的便利以及得到的信息来谋取非法收益，例如在签订合同与购买原料的过程中收取回扣等行为。
（2）外部舞弊：也就是和该项目相关的外部人员依靠其职务的便利以及得到的信息来谋取非法收益，例如代理招标机构的工作者向某些投标单位出售有关工程标的信息等。
（3）内外勾结：即内部与外部人员勾结起来进行舞弊的行为，例如一起编造虚假数据等。基建工程中可以采用的舞弊方式数量较多，一般情况下很难通过形式来查找其漏洞，一些操作与程序表面上均符合规范的要求，然而在规范的表面之下，实际上却存在着舞弊的现象。怎样有效的探查出舞弊行为不但为审计工作带来了较大的困难，同时也产生了一定的审计风险。
2 控制工程结算审计风险的对策
2.1 选取有实力并且管理规范的工程造价咨询机构
在对工程造价咨询机构进行选择时，应当注重以下四个方面：先是咨询机构所具有的规模大小。通常情况下规模较大的机构也往往具备较强的业务能力，在各个层面的管理方面也能够更加规范化，在面对接下来可能出现的风险时的处理能力也更强。
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其次是机构内部是否制定出了一套足够完善的管理制度，其中主要有质量控制、员工培训以及奖惩制度等。再次是机构所制定的管理制度能否得到落实，能否被严格的实施，最终的落实效果以及成绩表现如何。最后还需要查找过去该机构曾服务过的客户所提出的评价意见，了解这家机构在过去的工作中所做出的实际表现。
依靠对上述四个角度来对中介机构的综合实力进行评判，最终选择出的机构在规避风险上所具有的能力更高。
2.2 规划流程并全程参与
内部审计部门要建立起科学规范的审计流程，并自始至终参与到工程结算审计过程中。一些审计部门在把项目交付给中介之后，就不再参与其中，直到审计工作完成之后才去收取报告，把其余的事务完全托付给中介，这样的做法可能会产生问题。
在实践中不同的中介机构在进行审计时往往根据不同的业务流程来进行，审计部门需要依照当前的实际状况来设定一份统一的流程，中介机构在为其服务时必须依照规定的流程来进行审计工作。在流程制定时应当尽量避免承包方与中介之间产生过多的联系。
审计工作进行的过程中，内部审计人员应当尽可能参与其中，确保在提交审计初稿、审计会审、处理问题等流程都在内部人员参与的前提下进行，以此在第一时间了解审计工作的进展，对审计进行监督，保障审计质量。
2.3 内部审计部门要建立起审计复核制度
审计复核指的是在承包单位以及中介机构在项目上达到了统一之后，对报告进行第三方盖章前所进行的最后检验。
这一制度的意义主要能够体现于以下两个方面，其一是为了查找出审计报告中可能潜藏的错漏之处，减少其可能导致的损失，其二是为了对中介机构进行监督。
在委托中介机构并签订合同时，必须在审计部门的复核权上进行明确的规定，同时规定中介机构必须将误差率限定在某个范畴之内。若是复核的结果超过了规定的限额，就应当让中介机构承担责任。
审计部门在开展复核工作时，必须依照成本与效率统一的原则来进行，尽可能采用结构复杂、成本较高以及产生问题的几率较大的地方展开抽查，无需做到完全复查。
在选择复核的方式是，应当依据当前的状况来进行灵活的选择，可以采取的方式主要有对比审查、重点抽查以及标准预算审查等方法，所有的方法都存在一定的适用前提，在处理一个项目时，需要首先考察并理解其特点，再以此来选择相应的审计方式。
2.4 不断提高内部审计人员的审计业务能力
工程结算审计这项工作具有较高的专业性。在预防风险时需要由审计工作者来采取预防措施。一旦出现审计工作者能力缺乏的状况，就会使得控制手段的实际效用受到较大的限制。
增进审计工作者的业务水平必须在许多角度共同进行。首先，可以参与一些行业中的审计业务培训组织，以此来学习业务能力；其次，要与其他同行之间多进行联系，通过交流的方式一起取长补短，提升自我；最后，要在实践的经历中做到以老带新，在每一次的工作中积累更多的经验，从而实现内部审计人员的业务能力不断更新提升。
3 结束语
为切实解决审计过程中存在的问题，建议有关部门制定项目建设联系会议制度、电子信息资源共享制度，各职能部门相互联系、相互制约。每个工程结算资料整理分析，均建立电子信息库，资源共享，确保工程结算在同一水平，防止公有资金流失。同时，扎扎实实抓好廉政建设，从职业道德层面防范审计风险，帮助工程竣工之后的预结算工作能够顺利推进。
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论文作者:张小燕
论文发表刊物:《基层建设》2019年第27期
论文发表时间:2020/1/2
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