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摘要：随着建设工程全过程审计的广泛开展，各项审计风险也日益凸显，只有通过对全过程审计风险的产生原因和表现形式进行归纳和总结，探索跟踪审计风险的评价与控制，提出具体的应对措施，才能充分发挥全过程审计作用，确保固定资产投资效益。
关键词：工程造价；全过程；审计；风险
1.审计工作及风险概述
审计工作是审计机关对被审计单位的财务收支情况进行监督的行为，建设工程项目审计工作的内容主要有：项目预算与概算的执行情况、工程结算情况、项目竣工结算以及对设计、施工、供货等单位所获取得到的项目资金的合法性进行审查。项目审计工作是以项目工程造价为基础所开展的工作。建设项目的施工过程所涉及的要素繁多，且过程是连续的、一次性的，由于施工过程的复杂多变，从而导致审计工程存在一定的风险。审计风险是指审计过程未能审查出项目的重大资金运转错误所带来的风险，如果不能对审计风险作出及时的应对措施，就会导致项目的成本增加以及各种建设损失，使审计工作失去公信力和威信。
2.审计中的主要风险
2.1审计准备风险
在审计工作正式展开以前，需要制定审计计划，如果审计计划的编制没有充分结合项目的性质，计划编制没有明确的目的，审计人员对项目的具体情况了解不够全面，没有能够熟练掌握项目所涉及的法律、法规以及政策，将导致审计准备工作存在风险性。工程审计覆盖项目建设的各个环节，包括项目立项、可行性研究、施工图纸设计、招标过程、施工过程及竣工验收，因此，审计人员必须要对项目各环节所涉及的内容做好充足的准备，熟练掌握当地的法规、政策。如果审计人员配备不齐全或者是审计人员的专业素质不高，将导致审计工作流于形式，审计依据不够充分，从而审计工作质量无法得到保证。
2.2信息不对称风险
建设项目审计工作是针对工程项目的工程造价进行的，且通常情况下工程审计都是采用事后审计的方式进行的，因此，施工建设过程的资料就成为审计工作的主要信息来源。工程造价是项目决策的依据，可以根据工程规模、工期计划、人员构成、材料设备等因素对工程费用进行合理的估算。其次，工程造价是筹集工程建设资金的依据，帮助投资者在社会上面进行多方面的集资以保证工程项目拥有足够的建设资金。审计人员必须保证对工程的造价情况全面掌握，然而现实工作中审计人员所掌握的实际材料并不能完全覆盖施工过程的每个环节，这就造成审计人员掌握的信息与被审计单位所获得的信息存在一定的差异，不可能完全对称，在这种情况下，一般审计人员不占据优势，只能在依据项目提供的过程资料以及项目实体对施工过程进行推断。审计人员在推断施工过程的同时还需要进行审计调查，收集审计证据并对证据进行辨识，确保其准确。在工程项目的建设工程中存在诸多的隐蔽工程，如地基基础工程、钢筋工程等，这些隐蔽工程在项目竣工后被其它工序覆盖，难以再对施工质量及其真实性进行考察，审计人员难以把握这类工程资料的可靠度，难以做出正确的判断，给审计工作带来一定的风险。只有审计人员所掌握的审计证据具有较强的真实性，才能体现最准确的审计效果，实现审计的公正性。
2.3设计技术存在的风险
工程造价审计覆盖到工程建设的全过程，所以需把握工程建设的各种技术，其中主要包括施工技术、工程计量技术、工程计价方法及竣工结算技术等。想要降低建设工程全过程审计的风险性，必须要对工程图纸、施工规范、施工要求、工艺工法进行全面的掌握和理解。如果审计人员对工程文件或施工技术不够熟悉，将会直接影响审计工作的效率和效果，造成审计缺陷。只有掌握正确的技术手段，才能对审计过程中的各个事项进行准确、深入的查证。在建设工程项目中，工程的计量方法和计价方法主要是指对工程量的计算和确定工程建设费用。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆计量计价需要熟练掌握国家和地区有关工程量计量计价规则，准确理解和运用我国现行定额计价制度。缺乏计量和计价知识，必然导致工程量计算不准确、计价不当，直接影响工程造价的增减，造成国家资金不必要的浪费和损失。
2.4人为因素风险
人为因素风险主要是指工程审计人员的专业素质缺乏。在实际的工作中，常会出现一些审计人员经验不足，专业素质不高，且缺乏必要的责任心，对国家和地方相关政策认识不足，分析问题的能力欠缺，抓不住审计工作的重点内容。目前，由于建筑行业的发展，国家对建筑行业的工作更加重视，很多建设工程的审计工作已由政府委托资质较强的咨询机构进行，利用咨询机构审计方面的专业性来保证审计工作的公信度。但目前市场上的审计咨询机构所配备的人员素质良莠不齐，真正到施工单位进行审计工作的往往是新人，缺乏工作经验，给审计工作带来一定的风险，最终导致国家资金流失。因此，工程审计管理人员应该注重自身素质的提升，培养理论与实践结合的能力，从而提高我国工程全过程审计管理水平。
2.5结论风险
结论风险是审计全过程中最突出的问题，在审计工作中常会出现两种情况影响审计结论的准确性，一种是审计人员在最后的审计评价意见中存在偏差，另一种是审计机关在最终决策阶段，受到管理体制的制约以及政府相关机关的错误干涉，造成审计评价出现失误。在项目审计过程中，如果审计结果出现较大的偏差，审计过程将失去其意义，将导致较大的经济损失。
3.风险应对措施
风险应对是基于风险评估，结合项目内部和外部环境，选择和实施风险应对策略的过程。其主要目的是将风险降低到与预期风险相称的水平。在实际的工作中，审计人员往往面临巨额的投资项目，有时候项目的投资额可以达到数十亿。在人员素质等一定条件下，审计风险水平一般与项目的复杂程度和投资规模成正比。在此基础上，可以判断项目的审计风险水平，可接受的风险水平通常设定在5％和1％之间。在可接受的风险水平内，基于风险因素，优先审计策略，风险排序，审计资源分配，实施控制测试和实质性测试。项目管理控制测试主要包括授权审批测试，职责分离测试，业务流程测试和管理控制方法测试。实质性检验主要采用审核库存，现场调查，重新计算和分析等方法对项目建议书和可行性研究报告进行检验，分析项目初步决策的科学性和可行性，并检验项目的有效性。该项目是否有闲置上限，结合建设项目实施情况，对项目的招标能力进行评估。确定投标是否符合国家级地方政府的有关规定，内外合谋是否提高了投标价格，建设项目资金使用是否符合有关规定，是否存在腐败，挪用或分配，资金是否不足影响项目实施。项目进展和其他现象。审计报告是审计工作的结晶。由于建设项目的复杂性，审计小组可以采用副主任审计制度。财务总监和项目主管可以单独起草财务和工程分报告。在工作文件和分报告的基础上，审计小组组长编写了审计报告的初稿，并在审计小组的集体讨论之后，形成了最终的审计报告。
4.小结
随着经济的发展，我国建设工程项目不断增多，如何更好地进行项目建设的审计工作，避免审计风险，是当前我们必须要探讨的问题。虽然国家越来越重视审计工作的专业性，进一步地规范了审计工作的流程，但我国的审计工作仍存在许多问题，无论是在理论基础还是实际操作中都不能完全规避过程的风险性。并且对于建设工程来说，项目建设过程中所涉及的要素繁多，因此，为了保证审计工作的最终评价结果准确，提高工作效率，审计人员必须要全面掌握工程技术知识以及专业相关的政策、法规。只有全面掌握过程信息，才能够真正地做好风险的应对工作，避免国家资金的流失。
参考文献
1.建设工程项目审计风险防范研究[J].李晓愫. 经济研究导刊.2014
2.基于内部控制的工程项目审计的作用与实施[J].唐芬. 当代经济.2013
3.大数据环境下工程项目审计探析[J].姬艳红，王大帅. 新会计.2018
论文作者:邓瑞
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2019年3期
论文发表时间:2019/6/6
标签：审计工作论文; 风险论文; 项目论文; 工程论文; 人员论文; 过程论文; 工程造价论文; 《建筑学研究前沿》2019年3期论文;