现代审计技术在社保审计领域的应用及问题研究,本文主要内容关键词为:社保论文,领域论文,技术论文,此文献不代表本站观点,内容供学术参考,文章仅供参考阅读下载。
一、社保信息环境对审计技术的影响
(一)社保信息技术发展现状及趋势
社会保障体系是一项复杂的系统工程,具有政策性强、涉及面广、信息流量大、数据交换频繁、数据保存时间长等特点。2002年,全国劳动保障信息化工作会议后,“金保工程”正式启动,该工程的建设是在国家信息化建设发展方向的指引下,劳动保障事业发展的必由之路。
(二)社保信息环境的发展对审计技术的影响
随着金保工程的启动,社保信息化管理系统和会计信息系统发生了质的变化,审计人员面临的审计环境发生了较大变化,从而对传统的审计技术方法,以至于审计行业形成了冲击。具体影响如下:
1.组织结构发生了变化。计算机数据环境下,被审计单位的组织结构与手工数据处理环境相比发生了很大的变化,主要体现在职能和知识更加集中,程序和数据更加集中。
2.数据处理的性质发生了变化。手工数据处理环境下的信息是可见的,而计算机数据处理系统中的数据只有计算机才能识别。这种差别将会对审计产生失去输入文档、缺乏纸质的业务轨迹、数据和程序可能在多处被存取、程序化数据处理及控制手续的一致性、存储介质的脆弱性等方面的影响。
3.计算机数据处理环境对审计人员的影响。由于计算机数据处理环境下,审计对象的经济业务运作方式、控制措施及作为审计线索和审计证据的财务、非财务数据都呈现出不同于手工数据处理环境的新特征,这就对审计人员的知识水平,尤其是计算机数据处理知识提出了更高的要求。
二、现代审计技术在社保审计领域的应用
(一)社保审计中现代审计技术应用现状介绍
我国整个社会保障制度现处在持续的建立健全过程中,社保审计工作也是一项新的具有探索性的工作,还没有一个科学的标准,没有形成一套比较成熟的审计模式。总体来看社会保障现代技术的审计方式方法的还处在发展期,不仅明显落后于发达国家,而且也明显落后于被审计单位利用计算机的现状,处于滞后状态。所以采用现代技术,加强计算机及联网实时审计是当前社保审计发展的迫切需要。
(二)现代审计技术在社保审计的功能、作用
由于信息技术在社保领域的广泛运用,在审计中就必须拓展思路,创新方法。提高审计质量就必须利用计算机信息系统审计。一是计算机审计提高了审计效率,扩展了审计范围;二是计算机审计对大型数据库具有高效、快捷、准确的审计功能,有利于提高审计的深度;三是联网审计可以实现动态监督,更充分的发挥审计监督的作用;四是计算机法规资料库的建立,方便审计人员携带和查阅审计法规。
(三)现代审计技术促进了重庆杜保审计
随着社会保障制度的逐步完善,社会保障的险种和覆盖面急剧增大,信息量急剧扩张,被审计的数据量也随之膨胀,依靠传统审计方法是无法解决这种矛盾,因此必须运用现代审计技术进行联网审计,使得审计内容更加广泛,审计人员可以不再由于时间和工作量的原因而缩小审计范围,使社保审计从事后监督转向事中审计得以实现,大大地扩大审计范围,提高审计工作质量,减少审计风险。
根据运用现代审计技术和践行计算机审计思路和方法,重庆市审计局近几年加大了对社保基金的审计力度,在逐步探索计算机网络审计中提高了效率和认识,于2007年对2006年五保基金进行了审计,取得了显著成果,目前该局正在实施医疗保险基金联网审计。
三、社保审计领域中运用现代审计技术引发的新问题
(一)社保审计本身存在的问题
1.社保资金的监管法规尚不健全
社会保障资金审计,必须做到“依法审计”。然而,由于法规不健全,法规滞后,各种法规之间互相矛盾的情况也不鲜见,常使审计机关处于被动地位,制约着审计作用发挥。目前,我国社会保险基金监管法规层次都不高,缺乏权威性,稳定性,而我国社会保障制度是从传统的计划经济转轨而来的,在新旧交替的转轨过程中又存在着诸多的问题。审计机关对社保审计监督的目标之一,就是要认真审查监督社会保障的有关政策、法规制度是否严格执行。倘若不建立健全我国与市场经济相适应的、完整的社会保障法律体系,仍然依靠行政机关命令和部颁规章或规范性文件,不能设定处罚权,会给社保资金审计的执法带来了困难。
2.社保资金的审计制度不完善
我国的社会保障基金尚未实行全国统筹,主要实行的是市县级统筹,其相应的基金管理权也停留在市县一级,导致各级政府在社会保障方面权责不清,在社保资金的征、管、用方面各行其是,干预明显。国家对社保基金的审计制度还不够完善,社保审计是定期普查还是不定期抽查,由谁来查却没有明确规定。由于社会保障的监督机构与社会保障行政管理部门、社会保障运营机构的关系还没有完全理顺,社保审计一定程度上还游离于社会保障管理体系外,还没有成为社会保障体系一个不可缺少的环节,这种状况必然制约审计作用的发挥。
3.社保审计体系还未构建完整,分工尚未理顺
在国家审计机关内部,尚未构建一个完整的社保审计工作体系,各个职能部门在对社保资金的审计时缺乏必要的协调配合,难以发挥社保资金审计的整体合力。有的地方设立了社保审计机构,有的地方没有设立专门的社保审计机构。在这种“各自为政”的背景下,不仅审计内容不完整,难以避免不必要的重复和交叉,而且很难做到各职能机构协调配合,发挥审计监督的整体效能。致使审计作用得不到充分发挥、审计效果也不理想。
4.社保资金的审计范围和深度有待深化
在目前社保制度建设基础较差的情况下,如果继续坚持传统的以查处违规违纪问题为主要目的的审计思路和单一的审计模式,社保审计的道路会越走越窄。因为社保资金涉及面广、涉及征收、管理、运营、支付多个环节,为此社保审计应正确分析了社保审计现状,把握重点环节,深化审计范围和深度。
5.社保审计人员的综合素质较低。
社保审计的任务和责任重大,监督好社会保障基金的运行,要求审计人员必须具备较高的综合素质。但目前审计人员无论从知识结构、政策理论水平到审计分析处理问题的综合能力,以及对现代审计技术方法的掌握运用程度都远远不能满足形势的要求,影响了审计质量的提高和审计风险的规避。
(二)社保审计领域中运用现代审计技术引发的新问题
随着信息技术和网络通信技术应用范围的不断扩展,运用现代审计技术对被审计单位各业务环节的影响越来越大,出现了传统手工审计所没有的新问题,计算机审计应运而生。计算机审计在带来审计环境、审计线索、审计对象和内容、审计技术和方法的改变的同时,也带来了新的审计风险。
1.审计软件风险。审计软件风险是指计算机审计软件本身缺陷原因造成的风险。它属于审计的检查风险。信息技术的高速发展,会计软件在不断升级,而审计软件不能跟上形势,采取的相应升级措施相对滞后,影响了审计效率和审计质量。审计软件风险还表现在软件的开发过程中,由于审计人员对开发工具的了解不够和技术人员对审计、会计业务的不熟悉,造成软件自身的不完善,运行不稳定或审计计算、分析的偏差。
2.人员操作风险。这种风险是指计算机审计系统的操作人员、技术人员和开发人员等在工作中由于主观或客观原因造成的风险。在进行计算机审计时,审计人员应当对约定计划的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解,并且要了解电子数据对内部控制的研究与评价和对审计程序的施行有怎样的影响。在进行审计软件开发时,技术开发人员应多方面知晓审计软件的开发背景、软件功能等,多请教专家,来弥补自身知识的不足,降低审计风险。
3.系统环境风险。系统环境风险是指会计电算化系统本身所处的环境引起的风险。它分为软件环境风险和硬件环境风险。由于信息技术的高速发展,企业信息系统的联机实施系统和数据库管理系统化,使会计系统不再是孤立的和独立的,病毒、黑客的入侵随时可以威胁会计信息系统的安全。因此,审计的系统环境风险增大。另一方面由于计算机硬件设备的千差万别,对会计电算化系统的运行带来影响,也产生了审计风险。
4.系统控制风险。所谓系统控制风险是指会计电算化系统的内部控制不严密造成的风险。它属于审计的控制风险。由于审计对象和内容的改变,审计人员需要对软件开发商在设计软件时嵌入到程序中的内部控制软件方面的内容进行测试,而这些对审计人员而言是一件难度极大的任务。
5.财务数据风险。这种风险是指电磁性财务数据被篡改的可能。它属于审计的控制风险。由于审计线索的改变,在电算化系统中可人为篡改数据而不留痕迹,这样很难判定报表数据的正确与真实性。财务数据风险的产生,使得审计工作或者增加人员,加大工作量,增加审计成本;或者放弃审计项目,审计风险增加。
四、存在问题的原因分析
(一)主观原因
一是社保基金监督法律不健全,监督体制不顺,难以监管到位。
二是对基金的重要性认识不够,地方政府行政干预较大,违规现象频繁。部分地方没有将社保基金作为重要的公共基金,而是作为地方性资金和部门资金看待,随意支配和使用。局部地方存在个别社会保险基金被挪用作财政支出和违规投资现象。
三是各级政府在社保方面的权责不清。一级政府的事权和财权应当是统一的,但目前各级政府在社会保障资金的收、管、用方面各行其是,一旦出现入不敷出的情况,就伸手向上要钱。这种状况不仅淡化了地方政府在提供社会保障方面应当承担的责任,也给审计工作带来一定的消极影响。
四是在纷繁复杂的信息环境中,审计人员对现代审计技术方法的掌握运用程度都远远不能满足形势的要求。究其原因,国内关于计算机审计模式的理论研究主要花在概念上,没有围绕核心进行深入的研究,没有紧密结合实务,缺乏指导性、运用性。有的审计人员习惯于传统审计模式难以超脱,不熟悉计算机,畏难运用计算机。
(二)客观原因
一是社会保障制度不健全的客观环境给审计带来的体制约束。市场经济条件下的社会保障制度建立和社保基金的筹集只有20多年的时间。由于社保基金是新生事物,对其监管过分偏好和倚重传统的行政监督,造成中国社保基金监管制度的重要缺陷。
二是社保基金运作的模式加大了审计风险。目前,我国社保基金运作的模式是收支两条线,但该模式管理本身也存在一些问题,加大了审计风险。
三是我国人口老龄化背景为社保基金审计提出了新要求。基本医疗保险基金支出之所以高速增长,人口迅速老龄化是重要原因之一。在此背景下,如何对社保基金的投资进行审计,审计内容有哪些,对社保基金审计提出了新要求。
四是社会保障统筹级次低,造成社保资金的共济能力差,各地执行政策有差异,给审计造成一定难度。
五是社保审计手段相对落后。社会保障会计信息系统在迅速发展,使社会保障审计环境发生了巨大变化,但是目前审计运用计算机处理会计信息和其他审计对象的水平还较低,虽然近年来计算机辅助审计取得了一定发展,但是在运用范围及审计软件的适用性上都还受到不少限制。
五、解决问题的具体对应措施
(一)建立健全完善的社保基金监管法律体制
社保基金监管立法的滞后直接影响社保基金的透明化程度,也直接影响到社保基金的充实壮大。国家应尽快出台有关社会保险基金审计的法律及配套法规制度,进一步明确社保基金审计的法律地位、审计周期和审计报告的公开范围,维护社会保险基金审计监督的权威性和严肃性,强化法制手段,提高违规成本,让违法者得不偿失。
(二)完善有关计算机审计的标准和准则
面对日益发展的计算机审计,人们以前建立的各种计算机审计准则,有的已不适合要求,需要针对新的形势制定相应的工作标准,完善有关计算机审计标准和准则,建立一系列与新情况相适应的审计准则,以及相适应的内部控制制度,来规范计算机审计业务的发展,将审计风险降低到可以接受的水平。
(三)树立绩效审计目标
绩效审计目标是指通过绩效审计所要达到的预期结果,就社保基金绩效审计目标而言,就是要规范社保基金运行秩序、提高社保基金使用效率和管理效率,揭露社保制度的缺陷,检查社保政策的效应,从管理制度上发现和揭露问题,向政府有关决策部门提出可行建议,监督社保部门内部控制管理、财政部门对社保基金预算补助的合理性等,是否按照有关政策、法规制度在执行。开展社保资金绩效审计能有效地促进社会保障制度的稳定运行。
(四)创新社会保险基金审计方式
近年来,社保部门建立完善了数据库管理系统,基本实现了从基金申报到支付的信息化、网络化,并和“金财”、“金税”数据库管理系统对接。随着计算机审计系统越来越成熟,有条件的审计机关可以从整体上着眼,从审计数据上寻找突破口,探索推进联网审计切实解决现代社保审计的瓶颈问题。在审计具体实施中可创新社会保险基金审计方式:一是采取传统审计与计算机审计相结合,努力开发实用高效的审计软件。二是经办机构审计和延伸审计相结合。三是报表审计与专项审计相结合。这不仅可以使审计机关形成合力,保证社保资金审计得以顺利进行,而且可以使整个审计监督工作得到全面强化的大局。
(五)把握重点环节,规范、拓宽社保审计内容
社会保险基金包括了众多环节,每一环节又牵涉到多方利益主体,因而不可能对每一个具体环节都进行细致深入的审计,但筹集、投资运营和支付环节是社会保险基金管理过程中的最为重要的环节,同时也是最容易出现问题的环节,因此应加强对此三个环节的审计。此外,社保审计应改变单一的审计模式,进一步与预算执行审计、经济责任审计等相结合以发挥更大的效用。
(六)提高社保审计人员综合素质
社保基金未来发展将逐步与国际接轨,由于社会保障政策与日益变化的社会、经济环境息息相关,相对于思路和模式比较固定的合法性审计而言,给审计人员提出了更高要求。为此更要加大力度,加紧培训基层审计人员,提高审计人员的计算机素质,加强对在职人员计算机应用水平的培训。培养既懂计算机又懂会计和审计的复合型知识结构的审计系统开发人员。此外,审计人员还要学习了解社会保障领域相关法律法规、管理制度和发展方向,关注国外在监督社会保障问题上的成功作法、拓宽视野、启迪思路。只有提高社保审计人员综合素质,才能进行高水平的审计活动,才能在审计过程中高效率地发现和找准问题,才能对查出的问题做出准确判断和深度分析,高水平的发挥审计监督作用。
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