美、日、法税务会计模式比较分析及其启示，本文主要内容关键词为：启示论文,税务论文,模式论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
税务会计是以会计学基本理论与方法为基础，按照税法要求对企业涉税事项进行处理，把税收与会计结合起来的一门交叉学科。从税务会计的定义就不难理解，它是税务与会计的一个结合体，它研究的内容是税务中的会计，会计中的税务。
目前，学术界根据各国税法立法背景、会计规范方法、历史传统、经济体制、投资体制、企业组织形式等因素将税务会计划分为三种模式：(1)投资者导向的税务会计模式(以财务会计与税务会计完全分离为特征)，这种模式以美国最为典型。(2)企业导向的税务会计模式。这种模式以日本为代表。(3)政府导向的税务会计模式。法国是这种模式的代表。
美国、日本、法国作为世界上最重要的经济强国，对现代世界政治、经济格局的发展起着决定作用。从税务会计角度看，三国以各自为代表形成了三种不同的税务会计模式。任何一个事务的形成都是多种因素综合作用的结果。三种税务会计模式背后隐藏着三个国家不同的政治、经济、文化特征。笔者相信，通过对美、日、法三国税务会计模式的对比分析，可以找到对我国税务会计模式确立有益的经验。
一、美、日、法税务会计模式对比
(一)财税分离的美国税务会计模式
美国的税务会计独立性很强，允许税务会计与财务会计的合理差异存在。美国的财务会计完全不受税法的约束，其会计准则几乎独立于税法之外，沿着独立学科模式发展，企业的纳税事项通过税务会计另行处理。不同的环境造就出不同的事务。会计学是一门对经济活动进行反映的科学。由于环境因素和会计对经济活动反映滞后性的影响，美国形成了这种税务会计和财务会计相互独立的税务会计模式。
1.经济体制
美国是世界上最大的经济实体，2005年美国的国内生产总值是100652.70亿美元，世界GDP总量是311214.40亿美元，美国GDP占世界总量的30％以上。20世纪是美国的世纪，美国通过实现以市场为基础的资源优化配置改变了世界。美国实行完全自由开放的市场经济体制。政府只在宏观层面上施加影响使经济保持了相当大的自由开放性。
2.法律制度
美国属于普通法系的国家。美国的国会和各州议会都有立法权，相应的各级法院也都有对应各级的立法机构制定法律的解释权，及在辖区内控制经济活动和广泛征税的权利。美国由于特定的历史、政治因素，其法律异常复杂多样，各州与各州不同，各州的法律条款又与国会制定的条款相异，但各州均以不损害联邦利益为前提。税法作为法律体系的一个组成部分，这种状况也不可避免地存在。可以说美国的税法是世界上最复杂的，其规定与会计准则的安排存在着众多的差异。
3.会计核算规范管理形式
在1934年政权交易委员会(Securities Exchange Commission，SEC)成立以前，美国既没有公司组建和经营活动的法律依据，又没有有关会计方面的法律规定。但自SEC成立以来，一直把制定会计准则的权利限制在监督作用上，准许并鼓励民间职业团体在会计准则的制定过程中保持主导地位。因此，美国的会计核算规范管理方式为民间管理方式，会计核算规范以公认会计原则为核心，立法对会计规范无直接影响。
4.企业组织形式及融资渠道
美国企业形式有股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、有限合伙企业、私人企业等。在西方国家中，美国股份公司数量最多，约有700万家，其中股份有限公司约有300万家，上市公司约有7000家，这7000多家上市公司在美国经济生活中占据主导地位，其总产值占美国的40％，公司利润占美国所有公司利润的70％。美国是当今世界证券业最发达的国家。美国企业的资本构成与日本、法国相比，其自有资本比重为55％，而日本是19.8％，法国是36.8％。在美国，企业主要通过资本市场集资，投资人和基金管理人常依据公司的财务报表以及企业未来的展望作为持股的重要参考。再加上美国金融市场发达，企业可以比较容易地募集所需资金，因此与银行的关系没有像日本那样紧密。由于有完善的市场经济体制和发达的证券市场作保障，美国企业在融资选择上以证券市场为主，以利用银行等其他渠道为辅。
(二)协调特征下的日本税务会计模式
从税务会计角度来看，由于日本在近代受法德影响，而在现代则更受美国影响，所以日本的税务会计模式介于以财税完全独立为特征的美国税务会计模式和以财税完全统一为特征的法国税务会计模式之间。日本税务会计依据商法、证券交易法和税法形成一个协调系统，以满足不同信息使用者的信息需求。同时，以协调为主要特征的税务会计系统也体现了其业务处理的灵活性。
1.经济体制
日本的市场经济体制发端于1868年的明治维新。二战后，在美国政府的干预下，日本在政治和经济上进行了彻底的改革。真正意义上的市场经济体制才最终得以建立。日本政府对经济活动具有较多的干预，政府制定经济计划并以此作为经济调节手段，但并不排斥市场调节，市场依然是调节社会资源配置的基本力量。政府除了通过计划和产业政策对企业进行诱导和管制外，还经常向企业派驻官员对企业施加影响。总体来讲，日本是一个较为典型的市场经济国家，“看不见的手”渗透在经济生活的各个方面，使微观经济充满活力，宏观经济又极富导向功能，整个经济既自由又有序。
2.法律制度
日本属于大陆法系。日本法律与公司会计关系密切的是商法、证券交易法和税法。日本的商法参照德国模式制定，适用于所有从事经济活动的个人和法人，是处理社会经济活动中经济关系的民事法律规范，旨在维护债权人的利益和保障国家税收。日本在二战后参照美国模式建立了证券交易所，并参照美国1933年证券法和1934年证券交易法于1948年由大藏省制定和颁布证券交易法来规范股票的发行和流通。日本的税法对会计具有直接的影响，日本公司在正式财务报表上列示的一些费用扣减项目和收益递延项目只能是税法所允许的。
3.会计核算规范管理形式
日本的企业会计核算原则是由大藏省制定并颁布的。日本会计职业界的力量相当弱小，对会计准则的制定缺乏影响力。1949年，日本经济安定本部组织的“企业会计制度对策调查会”经过调查同时借鉴美国的经验制定了“企业会计原则”。1953年，“企业会计制度对策调查会”移交归大藏省，改名为“企业会计基准审议会”。1991年，“公司财务研究机构”在大藏省内成立。目的是为企业会计基准审议会提供权威性的建议。尽管日本会计职业团体力量有限，但也并非是完全消极被动的，这些团体亦会对一些会计事项的处理发表推荐意见。
4.企业组织形式及融资渠道
现在，日本绝大多数企业是股份公司形式，日本拥有众多中小企业，大企业虽然数量少，但在经济活动中却起着绝对性的作用。大企业之间通过相互持股组成企业集团，以有利于维持企业经营的长期稳定。在1944年，日本金融机构拥有机构或公司外发股票的44％，而金融机构中又以银行居于持股的统治地位。银行与企业的关系在日本如此密切，一方面企业从银行得到贷款以满足企业经营发展对资金的需要，另一方面银行又是企业的股东，对企业进行监督，干预处于困境的企业事务。可见，日本企业资金主要来源于银行和集团内部融资。
(三)财税统一的法国税务会计模式
法国经济发达，文化底蕴深厚，是世界著名的经济文化中心。二战后，法国经济得到很大发展。其GDP总量一直保持在世界前列。法国的会计准则与税法的要求基本一致。因此，法国的税务会计模式是以税务会计与财务会计相互统一为特征的。
1.经济体制
法国是发达的资本主义国家，其国内生产总值排在美、日、德之后居世界第四位。法国实行的是有计划的市场经济体制。法国政府认为市场解决的是企业对未来的短期预测，计划解决的是国家对整个社会市场的中长期预测。因此，法国政府对经济从宏观和微观两个层面进行干预，使其在经济活动中起着至关重要的作用。
2.法律制度
法国是典型的大陆法系国家。大陆法系强调法律系统化、条理化、法典化和具有逻辑性。在法国，其税法凌驾于会计规则之上，税法高度独立，税务当局不仅确定用于纳税申报的财务报表的内容和格式，而且规定了许多实际财务会计和报告实务。
3.会计核算规范管理形式
法国会计核算规范管理属于行政型，集中体现于统一的会计总方案中。1996年，议会提案并于1998年颁布的一项法案要求成立会计监管委员会，负责发布财务报告公告。会计监管委员会附属于财政部，是法国最高的会计权威机构，其公告适用于所有经济类型的公司。法国会计职业力量与规模与美国相比要弱小的多，现在法国主要由两个会计职业团体，即职业会计师协会和全国之测审计师协会，并且这两个职业团体职责划分明确，不能相互交叉从事业务。
4.企业组织形式及融资渠道
法国企业组织形式主要有：股份有限公司，有限责任公司，合伙企业等。其中有限责任公司数量最多，约占企业总数的16.4％。法国企业国有化比重比较大，并且在国家经济生活中起着重要作用。法国证券市场很不发达，法国证券市场主要以经营长期债券为主，在证券市场上市的国内企业数量很少。同样，法国的投资者也乐于购买国债或进行储蓄，不愿意持有股票进行投资。法国大部分建设资金由法国的中央或地方政府直接或间接提供。法国银行数量多并且力量雄厚，但大多具有官方背景，企业的资金主要来源于银行或政府。
二、对建立适合我国国情的税务会计的启示
我国从1979年改革开放至今，短短二十几年的时间发生了令世界瞩目的变化。但我国毕竟是一个发展中国家，许多方面还不完善，还处于改革的进程当中。党的十四大确定我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，并明确市场和计划均是资源配置的手段。由于我国宏观经济中的微调机制尚未完全成熟，为了避免市场失败的因素，政府采用行政手段干预经济仍是不可避免的。
总体来讲，我国市场经济、法律制度等环境因素与法国、日本接近，而与美国高度发达的市场经济、证券市场相距甚远。另外，从国内看，企业进行股份制改革，发展证券市场已成为不可扭转的趋势。也就是说，企业的组织形式与融资渠道都将会有一个大的转变，逐渐向以美国为首的发达国家看齐。从国际来看，伴随着全球经济一体化的进程，会计准则国际化已成为各国会计界的一个重要议题。会计作为国际商业语言的作用将日益增强。经济全球化所带来的税收国际化和资本流动国际化将促使企业在强化经济核算、经济管理的同时，进行合理的国际税收筹划以保证企业获得最大的经济利益。
综合上述内容可见，美国财务会计与税务会计完全分离的模式是我国税务会计发展的一个远期目标。目前，应该使税务会计与财务会计适度分离，明确两者有不同的目标，并制定具体措施保证两者目标的实现，同时积极准备并发展我国的税务会计理论体系。美国在这一方面已开各国税务会计理论框架之先河，有一套完整的税务会计理论框架结构。日本也有明显特色的税务会计和财务会计建设理论。法国坚守传统处理的同时也在进行改进。
总之，比较我国与美、日、法三国税务会计之间的异同，借鉴吸收适合我国国情有利于我国经济长远发展的理论内容。待我国市场经济体制发展到一定程度、国家法制化程度较高、股份制企业将成为企业的主要组织形式、民众的观念有所改变时，两者必将会进一步实现税务会计完全独立的目标。
标签：会计论文; 税务会计论文; 政府会计论文; 会计职业论文; 法国经济论文; 企业税务论文; 企业经济论文; 税法论文; 财会论文; 税务师论文; 经济学论文; 企业财务论文;