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摘要：工程结算审计是检验工程建设项目是否合法和真实的重要环节。加强对工程建设结算审计风险的防范,有利于提高工程建设的整体质量。因此,本文从工程结算审计的客体风险原因和主体风险原因出发，并且提出工程结算审计风险防范的对策。
关键词：工程结算；审计风险；辩识；对策
1 工程结算审计的风险辩识
1.1由审计对象形成的工程结算审计客体风险及原因
由审计对象形成的工程结算审计风险也称为客体风险，是指由于审计对象内部控制制度不健全或未能充分发挥作用、或因有意作弊，导致工程结算失真而形成的审计风险。主要包括：
（一）由施工、设计、监理单位造成的风险。（二）工程结算涉及的甲方管理部门、业务单位形成的审计风险
1.2由审计对象形成的工程结算审计主体风险及原因
审计主体形成的风险，是指工程结算审计人员根据相关审计法规和制度，实施了审计查证， 但未能发现已存在的重大差错或问题的可能性。主要包括:
（一）由于审计方式不适应工程结算审计的客观要求形成的工程结算审计风险。
（二）审计人员的业务能力局限和敬业精神缺乏产生的审计风险。
（三）程序和方法风险。
（四）工程结算审计质量保证体系没有发挥作用的风险。
2工程结算审计风险防范的对策选择
2.1建立、完善工程结算审计风险控制体系
第一、建立多道工程结算审计风险防线过滤控制风险。 要坚信工程结算审计风险虽不可避免但却是可控的。 从审计主体方面，诸如实行由审计人员、审计项目负责人、 审计机构负责人层层把关的责任制，确保审计全过程合规、合法。通过多层次的复核制和各种形式的事后检查，对工程结算审计工作的全过程进行控制， 及时对可能影响审计质量的事件、程序、方法进行修正和完善，以确保工程结算审计质量。
第二、建立并执行内部控制。 工程结算审计是一个系统工作， 要明确每个审计人员的责任和权限， 以保证每个审计项目在立项、准备、实施、报告和处理等环节权责分明。 要建立健全内部审计工作标准和监督、检查、考核、奖惩等制度和流程， 使工程结算审计工作自我约束和激励机制得到有效运行。 必要时可邀请外部评审以确定工程结算审计内部控制的有效性。
第三、加强审计风险教育、提高审计人员综合素质。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆要通过各种形式的审计风险教育将审计风险管理意识转化为审计人员的自觉行动，促使审计人员真正了解各种审计风险产生的原因及具体表现形式，自觉意识到审计风险可能造成的后果及危害，从而增强审计人员的责任感和事业心。教育审计人员要严格遵守职业道德，并把道德观念内化为职业精神和职业性格。审计人员要不断学习各种与专业相关的新知识，提高政策水平和应变能力，增强对审计事项的系统认识。
2.2针对审计对象建立科学的管理评价机制
首先，建立纠错机制。根据形成工程审计风险责任的大小和性质对审计对象进 行 评 价 并按 相 关 制 度 追 究 相 应 的 责任，以形成有效的纠错机制。 对施工单位不提供完整的结算资料或不配合审计工作，造成无法完成工程结算审计的则财务不予结算工程款；因主观故意制造虚假工程结算，情节严重的从工程施工合格承包方名录中剔出，从根本上消除风险。对设计、监理单位以契约的方式加强约束， 因不负责任导致工程结算虚假的以违约处理。
其次，定期评估审计对象诚信情况，实行分级管理。审计机构要建立审计对象诚信数据库，设立科学合理的评价指标体系。 对施工、设计、监理单位的诚信、守法和守规情况，对甲方管理部门、业务单位及相关人员在工程竣工验收管理、结算审核等工作中履行职责情况和工作质量情况定期进行评估。根据评估结果实行分级管理， 对于评级较低的列为高风险单位和个人， 在工程结算审计时予以高度关注。
2.3完善工程管理和结算制度、倡导科学审计理念
第一，完善工程结算规章制度体系。以现代审计理念和国家审计法规为指导结合审计实践，根据工程结算审计实际和审计基本原理、原则将不利于审计职能发挥、易引起思想认识不统一的规定和意见予以规范、统一，从而消除制度风险。
第二、工程结算审计要以风险为导向。工程结算审计应从工程结算风险评估入手，实事求是地对审计对象及其工程管理、结算人员是否诚信、是否有造假的驱动进行检查，始终保持一种合理的职业警觉。 并以专业怀疑的眼光进行审查、分析、判断，及时、敏锐、准确地捕捉可疑点。
第三、坚持独立的审计观。 独立性是审计职业赖以存在并得以发展的基石，是防范工程结算审计风险的重要前提。如果审计人员在实施检查、 判断和表达审计意见过程中不能保持其地位上、精神上、操作上和伦理上的独立性，那么，他的这种行为活动也就不成其为审计。独立性原则的要旨是使工程结算审计人员免于利益冲突， 从而奠定正直与客观的执业基础。 要始终秉持“客观是我们的追求、追问是我们的习惯、质疑是我们的性格”的理念开展工程结算审计。
2.4严格审计程序 、恰当运用审计方法
首先，审计程序和方法选择要有针对性。在实施工程结算审计的过程中，规范的审计程序是防范审计风险的一项重要措施。审计人员要针对每项工程结算的具体特点，了解工程建设项目的复杂程度、审计对象管理、诚信等各方面情况， 运用职业判断有针对性的选择审计程序和方法。 比如，针对规模大、情况复杂的工程项目必须要有现场审计程序，如果审计人员只限于对送审资料进行审计，对施工现场工程量缺少必要的测量核实，就存在着送审工程量与实际工程量不相符的审计风险。
其次，要加强对审计对象的工程管理、工程结算的内部控制进行评审。实施工程结算审计时，要对审计对象的内部控制进行必要的评审以确定审计重点和范围。一是评价内控制度是否健全，以便发现其薄弱环节； 二是评价内部控制是否得到有效执行， 以发现工程结算过程的失控点。
参考文献：
[1] 国资委.中央企业全面风险管理指引[Z].2006.
[2]中国石油天然气集团公司.内部审计规范[S].
论文作者:莫华科
论文发表刊物:《基层建设》2016年18期
论文发表时间:2016/11/30
标签：工程论文; 风险论文; 人员论文; 对象论文; 内部控制论文; 审计工作论文; 程序论文; 《基层建设》2016年18期论文;