国有企业经济责任审计问题之我见
张 喆 招商局蛇口工业区控股股份有限公司
摘要： 经济责任审计是我国改革开放以来为适应国内经济发展对国企人员选拔，监督和评价而出现的特有的审计种类，从早期的厂长离任经济责任审查发展而来，经历了30多年的发展，相关制度逐渐进步和完善，目前已形成对领导干部的任期，离任，专项等各环节经济责任和社会责任的全面检查的制度法规。2019年月15日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》(以下简称“规定”)，明确了经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，加强了领导干部管理监督，促进了领导干部履职尽责、担当作为，对确保党中央令行禁止具有重要意义。本文通过对国有企业经济责任审计问题的实践，调研，和分析研究，希望能够进一步优化和完善国有企业经济责任审计机制，提升国有企业监管水平，更好的为国有企业的提升以及国家经济发展提供服务。
关键词： 国有企业；经济责任审计；内部控制；领导干部
国有企业是我国市场经济当中十分重要的组成部分，在国有资本领域当中占据主导地位。因为国有企业的特殊性，在审计实践中一直存在经济责任的承担时段，内涵，以及评价标准等较难把握的问题。且随着国有企业的不断发展和伴生的新情况，国有企业经济责任审计工作需要有针对性的进行优化，为国有企业经济责任审计的发展提供保障。
一、国有企业经济责任审计发展的主要状况
1.审计目标的随发展而“明确”
近几年国有资本企业不断的调整，压减，去产能已成为常态，国企体系进入了深度改革阶段。对于企业内部领导干部，需要在不断变动的情况下保证其任职期间的会计信息以及国有资产的保值和增值，经济责任审计可以明确审计目标，对领导干部的工作进行监督与审查，有利于领导干部保持清廉的作风，保证真实，客观地评价干部工作。
2.审计内容随市场而“丰富”
经济责任审计的主要内容是通过财务审计检查监督领导干部任职期间所管理国有企业的业务活动、资产、负债、盈亏的真实性以及相应国有资产保值增值等问题。但是随着市场情况的变化，企业发展及业务愈加繁杂，这要求经济责任审计内容和程序与时俱进，不仅需要从财务收支情况寻找线索进行审计，同时需要不断变化的经济业务活动中分析及核查国有资产的影响。
3.审计标准因变化而“严格”
国有企业在在市场经济环境下，运营理念、管理形式以及会计核算方法方面呈现多样性，在此情况下要求企业经济责任审计工作严格控制质量标准，尤其在新“规定”当中明确提升了审计标准，强化经济责任审计的流程以及操作的方式。整个审计标准要求愈加严格。
二、国有企业经济责任审计存在的缺陷
1.审计工作形式单一
经济责任审计机制主要是以结果为导向，以绩效考核评估及财务收支情况来反映领导干部任职期间工作成绩。这种审查角度片面，无法反映过程及后续影响，在监督管理上存在着较大的漏洞。被审计对象能够运用财务统计的漏洞粉饰报表隐瞒表外事项，评估时互相包庇甚至操纵考评来营造表面成绩。
2.审计评估标准不统一
二是大局意识。作为一名中层管理干部，必须做到胸怀大局，时刻围绕大局来开展工作。学校的发展，师生的利益就是每一位管理者的大局，领导者与管理者要树立强烈的大局意识，增强在全局下定位，在大局下行动的自觉性，从大局考虑问题，以大局衡量各自的工作。如果没有高瞻远瞩的大局意识，上级的精神和要求听不进去，不过脑子，没有落到实际行动上，落实到具体工作中去，就会延误时机，阻碍发展。
3.企业内部领导干部经济责任难以界定
国有企业财政财务收支受多样化的经济活动影响，因此领导干部在任职期间所担负的经济责任影响难以有效衡量。新“规定”中虽对以往所困惑的前后任责任的界定，企业领导班子集体决策以及项目一把手引导共同决议下的集体责任以及个人责任等情况做了说明，但在实际操作中仍难以确保审计结果的准确性、公正性。
经济责任审计是对对国企领导的经济责任(公共资金，国有资产资源的管理，分配及使用)的评价，是完成审计工作后作出客观的结果，是整个审计工作最后也是最关键的环节。也是国家组织人员以及相关部门对领导干部工作进行评估的重要参考资料，是干部选拔，监督，评价体系中的重要一环。
4.企业经济责任审计人员综合素质，独立性的提升，职业发展路径需要明确
新的市场经济环境下，国有企业的发展受到诸多因素的影响，因此明确经济责任的界定，必须要从依法公正的角度出发，要将原干部以及当前任职经济责任人之间的界限进行明确的划分，不能够将以往领导干部的成绩以及问题直接与现任领导干部的成绩问题进行挂钩。因此对于国有经济责任审计方式必须要逐渐增添任中审计，要明确界定集体决策以及个人决策的界限。整个经济责任的界定需要以权定责、以责定审、以审定评，最终能够让经济责任审计结果质量得以提升。
5.国资管理部门监管考核机制松弛
因此，构建相应的评估体系，规范审计内容，全面完善评价指标体系是审计工作和重要的后续工作，努力的做到不漏评、不错评。为经济责任审计结果的公正合理提供保障。
三、国有企业经济责任审计工作的优化策略
1.积极摸索新型多样化的工作模式
国有企业经济责任审计要以本次新“规定”的要求为纲，按“规定”中所明确的对因违反规定，法律法规，党的纪律，以及未经民主决策的情况而造成的有害后果要求领导干部承担责任。从而审计工作必须从以结果为导向的模式中跳出来，对被审计人员要综合审判其动机、实际行为以及过程结果，不能被已经存在的工作成果所影响。要从具体事项入手，对以其任职期间的工作计划，总结报告，各类会议记录纪要，以及相关请示的决定和批示进行审查，过程中应听取被审计人员单位领导班子及上级部门的意见，关注考察考评结果，以及群众的反映，从客观的角度出发理出领导干部在任职期间具体相关需要承担的经济责任事项，找出问题评估影响。
这种基于学校整体资源的实验班设置模式具有独特的优势。首先，实验班不区分专业，只按照文理进行招生，招生规模大；其次，由于学生自主选课，可以充分发挥学科齐全、教学资源优良的优势；第三，学生不受限于某一学科强调全面发展；第四，学生自主性最大化，学生拥有独立的选择；第五，学制安排灵活，学生可以根据个人情况自主变换课程安排，完成学分要求即可毕业;第六，导师指导学习计划的指定和实施，给予学生最直接的帮助。
新“规定”对经济责任审计的审计对象、审计计划、组织协调、审计内容、审计实施、审计评价、责任界定和结果运用等做出了具体规定，但在实操中审计评估标准尚未完全统一，评价标准容易受到外部环境的影响，不同的审计人员对于被审计对象针对同一问题容易产生不同的评价，导致审计评价结果缺乏规范性、科学性以及有效性，经济责任审计工作难以实现完全客观。
同时，在审计期间可以积极主动完善被审计单位的内部控制、风险警示以及风险管理等问题，使这三方面的深入融合，产生有利于经济责任审计工作效率的效果，最终提升国有企业经济责任审计工作和结果的全面性、综合性以及客观性，从而进一步完善经济责任审计机制及审计工作价值。
2.构建综合性的经济责任审计评价指标体系
通过不断地反思，教师会遵循Wallace提出的反思圈，实现有效循环。新教师的经验性知识和接受性知识在教学实践的过程中通过反思互相转化，从而促进教师专业发展。
国有企业内部经济责任审计通常是需要严格的监督机制作为辅助的，然而当下国资管理部门对于某些国有企业的监管体制并没有落实到位，尤其是对于干部的任职及在职情况管理仍待提高。这影响了国有企业经济审计责任机制执行结果，不利于经济责任审计工作的质量水平的提升。
3.依法公正公平公开界定国有企业领导干部责任机制
经济责任审计工作是十分特殊的工作，较高的复杂性对于相关的工作人员来说有着较高综合素质的要求。同时具有严格的职业道德以及独立性以保证工作质量。在新“规定”中对审计团队的架构做了重新部署，但审计队伍职业发展仍需要明确，以保证团队的稳定，以及专业人才的培养。从而保证审计人员工作的权威，公正及独立。
A)很高（超过5种学习方式）B)比较高（3-4种方式）C)高（2-3种方式）D一般（1-2种方式）E）很低（0-1种）
4.提升审计工作人员综合素养
经济责任审计水平的提升必须要以审计工作人员综合素质提升作为基础，只有审计工作人员综合素质的提升，才能够更好的落实经济责任审计工作，同时也是经济责任审计工作高质量发展的重要保障。首先需要从思想上出发，对于审计人员要加强经济责任审计工作重要性的培训。要从根本上认识到经济责任审计机制是为国家服务，为全国人民服务，关系到国家财产的安全。其次从招收人员门槛出发，对于新进人员的学历、职称提出明确的要求，同时要确保其具有一定的理论基础以及相应的审计工作经验。积极的组织审计组织内部人员参加各种职称考试、职业技能考试，逐渐形成持续性学习的特性。最后则是要进一步完善审计人员的人事体系，从团队建设，人才培养，培训体系，及相关薪资，职称，职级作出系统性安排，以建立起一支，思想过硬，素质过强，能打硬仗的专业而独立的审计队伍。
5.健全国企监管考核监督机制
健全国企监管考核监督机制必须要从法律层面出发，要结合法律法规相关规定，深入的落实依法监管机制，健全国资有关监管制度内容，优化国企监管形势以及考核机制，强化对国有企业内部领导干部的管理审查工作，正确的评估国有企业内部领导干部经济责任，最终为国有企业经济责任审计机制以及工作的落实提供重要保障。
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四、结语
我国经济愈加重视经济高质量发展，对经济的质量有着更高标准的要求，国企作为中国经济中重要的组成部分其所在地位非常重要，而国企领导干部的绩效及职业操守是这一切的重要保障。新“规定”的退出，是对国有企业经济责任审计的优化，是对国有企业高质量发展的重要保障，是对国企领导干部选拔，监管及评价的重要机制。本文对目前经济责任审计工作中实际操作中存在的问题进行了说明并提出了解决方案，希望可以抛砖引玉，促进完善现行经济责任审计工作及我国审计团队的蓬勃健康发展。
参考文献：
[1]赵鋆娜.新常态下的国有企业内部经济责任审计问题探讨[J].江苏商论 ,2018(12)：113-116.
[2]马骧.新常态下国有企业经济责任审计的探讨[J].中国管理信息化 ,2018,21(5)：30-32.
中图分类号： F239.47
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)028-0212-02
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