秦佳缘
（上海第一测量师事务所有限公司）
【摘 要】按照国家对建筑业“营改增”的总体部署和具体要求，近期将逐步进入实行阶段中，在营业税和增值税同步增长的基础上，通过对建筑业的“营改增”对其他各类费用的影响可以分析“营改增”对工程造价项目投资的具体影响。
【关键词】建筑业；营改增工程造价；对策；影响；分析
营业税是针对境内的相关企业提供税劳务和转让无形资产或者不动产的单位和个人取得的营业额征收的流转税。增值税是针对境内相关企业销售的货物或者提供相应产品的加工和修理以及进出口货物的单位和个人取得的货物的销售额和流转税。
一、我国营业税改征增值税税制的差异
1、税制差异
营业税和增值税是我国长期共存的两大流转税，分别适用于不同的应税行为，建筑业长期适用于营业税，而与建筑业相关的建筑材料业和工程设备销售业以及机械设备维修业一直在适用增值说，增值税的计税方式和营业税的计税方式在会计处理方面存在着显著地差异。
2、计税方式的不同
营业税作为一种价内税，其计税方式是非常简单的，以税后造价的营业额作为计税的技术，应纳税的额度是通过税后造价和税率的计算得出的，应缴纳额度的定值和营业额的大小直接挂钩。【1】
增值税作为一种价外税，计税方式分为一般计税方法和简易计税方法两种，两种计税方法都可以通过税前造价作为计税基数。简易的计税方法的应缴纳税额是通过销售额的税前造价和征收率来计算出来的，一半计税方法的应缴纳税额是通过销项税额减去进项税额得出的，销项税额是通过税前造价的销售额和税率来计算的，根据我国相关法律的规定，建筑业在原则上是适用于增值税的一般计税方法的，即应缴纳税额是作为“便值”，不仅是和销项税额相关，还和进项税额有着密切的联系。
3、会计处理
营业税和增值税在计税方式上是存在十分大的区别的，两种流转税之间会计的处理方式也是不同的。经过简化和抽象后会计在处理营业税下，建筑企业购进或者接受增值税服务时，以实际支付的金额，借记“主营业务成本”科目，来应付账款等科目，提供建筑业劳务时，会计则以实际受到的或者应收的价款来借记“银行存款和应收账款”等科目，待机“主营业务”收入科目时，以实际收到的或者应该受到的款项和营业税的税率来计算应得的金额。【2】
4、实质区别
从营业税和增值税的技术方式就可以看出两种流转税之间的实质区别在于进项业务增值税的进项账目额度是否用作企业成本和费用核算上，应缴纳的税额是否通过损益类科目进行核算来区分的。
营业税主要包括在主营业务收入中，应纳税额的营业税通过损益类科目的核算，而在增值税下，进项业务增值税进项税额不包括成本的计算方式，应缴税额不通过损益类科目的核算。
二、建筑业营增改的组成分析
我国相关法律规定了现行建筑安装工程造价的计价规则主要是由材料费；施工器材使用费和人工费以及企业管理费和规费等，以上税额统称为利税前费用、还有利润和税金等七项计价要素共同组成的，利税前费是由不含税的进项业务价款和进项税额两个部分共同组成的，建安造价计价规则可以通过：建安造价=利润+应缴纳税额+利税前费用=（进项额度+进项业务价款）+应缴纳税额+利润来表述出来。
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营业税下，应缴纳税额是定值，利税前费用和营业税的税制想适应，主要包括业务价款和进项税额等。在增值税下，应缴纳的税额转变为变值，建安造价+（进项税额+进项业务价款）+利润+应缴纳税=进项业务价款+利润+进项税额=进项业务价款+利润+销项税额。【3】
1、材料费
材料费中主要包括工程机械设备出厂价格和运输价格，含税价款中所包含的增值税均不构成“营改增”中的建安造价材料费的使用情况。
2、施工机械的使用费
施工机械设备单价中九三折旧费的原值和大概的修理费以及日后修理费和场外运费等均不包括进项税额的价格，含税价款中所包含的增值税均不构成“营改增”的建安造价施工机械使用费用的组成内容。在施工机械的使用费用中仪器仪表的使用费中的摊销费用和维修费用均不包含进项税额的价格。【4】
3、企业的管理费
企业的管理费中包含办公费、固定资产、工具损耗费等费用均不含进项税额的费用，含税价款中所含的增值税不构成“营改增”和建安造价企业管理费的组成内容。
4、税金
税金是指按照我国相关法律法规的规定情况将应该计入建筑工程安装管理造价中的增值税销项额税，用来开支未计入材料费和施工机械的使用费等，企业管理费的税率是11%。
三、建筑业营改增的影响分析
1、企业税负的分析
通过和建安造价增减模型和应纳税额增减模型的建立，可以看出两者几乎完全相同，建筑业企业的应纳税额虽然可增可减，但是在应纳税额增减全部计入建安造价之后，“营改增”营改增会增加施工企业，房产开发企业，咨询公司，设计单位的纳税负担。“营改增”只会影响建安造价的增减。
2、增减平衡点的影响
营改增的建安造价和应缴纳税的额降低时，建安造价和应纳税额的增减为0，即处于增减的平衡点中。在大多数的建筑项目中，当材料费占建安造价的比例大于百分之五十时，“营改增”对于大多数建筑项目造价通常都会降低建安造价。建安工程造价中存在大部不可开具增值税发票的情况。如五金小配件，机械，人工，等其他各种无法开具增值税发票的情况。营改增实行初期不会降低建安造价。
3、造价调整的影响
建安造价中税金的增加主要是因为增值税和营业税两者之间的税制差异较大，在增值税下，建安造价中税金为销项税额，首先要通过弥补未计入材料费和施工机具的管理费等进项业务的进项税额来上缴税务机关，可以看出，在“营改增”中，建筑业“营改增”计入建安造价后的各项费用的价格应该调整为扣除增值税进项税额的价格，建安造价税金计算税率要按照税法规定的方式来计算。建筑业的“营改增”会对影响建安造价和应纳税额的增减幅度大约为百分之三左右，进项业务的含税后造价的比例为百分之五十二，当建安造价和应纳税额不增不减时，为增减的平衡点。
结束语：
通过对建筑业建安企业营改增的分析可以得出，建安企业的增值税税务下降是必然的，建安企业需要应对的是从材料费和设备供应商以及设计企业等各方取得的增值税的专用发票。每个建安企业都要配备专用的控水机制和增值税纳税员，负责到税务局及时的验票或者纳税。
参考文献：
[1]程勇军. 营业税改征增值税对建筑业税负的预期影响及对策研究[D].复旦大学,2014-12-10.
[2]沈昕,潘宗术. 浅析建筑业“营改增”对工程公司施工管理的影响和对策[J]. 石油化工建设,2015,02:11-12.
[3]赵安. 营改增对企业财务和会计的影响及对策研究[D].山东财经大学,2014-11-01.
[4]特约撰稿 杨冬梅 杨赛汗 对外经济贸易大学金融学院. “营改增”对建筑业工程造价的影响[N]. 中国联合商报,2015-05 -04.
论文作者:秦佳缘
论文发表刊物:《工程建设标准化》2016年5月总第210期
论文发表时间:2016/7/14
标签：建安论文; 税额论文; 进项论文; 造价论文; 增值税论文; 营业税论文; 建筑业论文; 《工程建设标准化》2016年5月总第210期论文;