有关国际管理会计的若干问题，本文主要内容关键词为：若干问题论文,管理会计论文,国际论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、国际管理会计的内涵
近年来，中外会计学术界都在关注“国际管理会计”这一新的学科领域，但对它的内涵至今莫衷一是。综观各家观点，得到基本肯定的共同认识，大致有三点：（1）国际管理会计是一国范围内的微观管理会计的延伸；（2）它的产生是与跨国公司的兴起密切相联；（3）国际管理会计的目标，主要是为跨国公司的经营管理服务。对国际管理会计的上述认识，似有简单地将“国际管理会计”等同于“跨国公司管理会计”之嫌；而如果把对国际管理会计的认识仅仅局限于跨国公司管理会计实务的层面上，则还不能确切地反映出国际管理会计的全部内涵和它应有的丰富的实践活动。
现在，学术界已就“国际管理会计既是管理会计，也是国际会计的一个有机组成部分”的观点形成了共识，那么，国际管理会计的内涵理应体现管理会计和国际会计的双重特性：
第一，国际管理会计作为管理会计的一个分支，首先是一国范围内的微观管理会计在国际范围内的延伸和扩展，因此既包含微观管理会计的基本范畴，又具有国际化的特色。从管理会计的发展历史来看，也是先有微观管理会计，然后才延伸发展出宏观管理会计和国际管理会计的。所以，微观管理会计的基本理论大都同样适用于国际管理会计。
第二，国际管理会计作为从属于国际会计的一个分支，不可能脱离国际会计的基础理论和一般框架而独立存在。因此，国际管理会计的基本职能应包括以下两个主要方面：（1）比较各国管理会计的理论与实务，深入了解各国管理会计的差异；（2）研究国际商业活动中管理会计在参与决策和控制方面的作用和手段，促进微观管理会计的进一步发展。也就是说，研究国际管理会计，应在重点研究解决企业在国际性经营活动中碰到的管理会计实务问题的同时，也要研究管理会计的国际比较和规范问题。
综合国际管理会计在国际会计和管理会计两个学科中的地位来考察，国际管理会计的内涵似可包含狭义和广义两个层次。从狭义上来看，国际管理会计是指从事跨越国境的经济业务而进行的管理会计工作，包括决策、计划、控制和分析，也可以称之为“跨国公司管理会计”；广义上的国际管理会计，除了包含跨国公司管理会计这一层面的内容外，还包含对不同国家管理会计理论与实务所进行的比较和规范活动。
总之，国际管理会计是把传统的微观管理会计扩展到（1）在跨国经营活动中与复杂多变的国际环境相适应的管理会计工作；（2）比较各国管理会计的理论与实务；（3）通过多种途径和手段对世界范围内管理会计活动的差异进行必要的和有限度的协调，最终使世界范围内管理会计规范化的一个会计分支。
二、国际管理会计的内容体系
国际管理会计包括哪些内容，取决于对管理会计涵义和范围的认识。按照前述国际管理会计的涵义，它包含了如下三个基本领域，每一领域又包含相互联系的若干内容：
第一，国际比较管理会计。
主要研究：（1）各国管理会计的基本理论和基本方法；（2）各国管理会计实务运作的基本方式；（3）管理会计实务协调的方式和成果；（4）管理会计的职业；（5）管理会计的教学和学术研究；（6）各国管理会计所处的环境等。
第二，国际规范管理会计。
主要研究：（1）国际范围内统一、规范的管理会计概念体系；（2）管理会计实务的国际协调；（3）管理会计职业人员的国际水准和国际间的相互认可等。
第三，跨国公司管理会计。
主要研究：（1）跨国公司管理会计的基本理论（目标、基本概念、原则等）；（2）国际投资决策会计；（3）国际经营决策会计；（4）国际规划会计；（5）国际控制会计；（6）跨国公司管理会计的手段等。
国际管理会计的上述内容具有区别于其他会计分支的特点：
第一，广泛性。国际管理会计的内容既包括管理会计理论，也包括管理会计实务；既包括跨国公司的管理会计问题，又有各国管理会计的比较，还有管理会计的规范化问题。而且，在地域上也具有广泛性，各国管理会计理论和实务兼收并蓄，任何一国的管理会计理论和实务都是它的组成部分并将占有一席之地。
第二，关联性。国际管理会计的内容十分丰富，但这些内容并非杂乱无章、相互孤立，而是呈现一定的有序性，彼此相互关联、相互依赖。
第三，层次性。在国际管理会计的三个领域中，跨国公司管理会计是基本内容，也是最低层次的内容；国际规范管理会计是国际管理会计最高层次的内容；在最高层次和最低层次之间起桥梁和纽带作用的是中间层次的国际比较管理会计，它一方面要为建设跨国公司管理会计服务，另一方面又为实现管理会计实务的国际协调乃至建立国际规范管理会计提供权衡与决策的依据。
第四，动态性。任何学科包含的内容都不是一成不变的，而国际管理会计在这一点上也许表现得更充分。由于国际社会、政治、经济环境的不断变化，国际管理会计不断面临新的挑战，因此，需要研究和解决的新问题层出不穷，所以在内容构成上具有鲜明的动态性。如近年来国际金融工具的创新，不仅对国际财务会计带来许多新问题，同样也会给或者说已经给国际管理会计提出了新课题，以至使目前任何一本教材都未能及时的反映。
三、国际管理会计的目标和任务
国际管理会计的目标，概括起来为三点：一是解决跨国公司面临的特殊管理会计问题，二是提高企业的管理会计实务水平，三是谋求管理会计在全球范围内的规范化。
国际管理会计目标是一个复杂的问题，这是由其自身领域的庞大范围所必然导致的。如上所述，国际管理会计实际上又包含了三个领域，这三个领域各自都有其不同的目标，尽管各种目标之间总的来说是互相联系、互相促进，但也存在明显的差异，甚至有相互矛盾的一面。因此，国际管理会计的目标具有以下三个特点：
第一，国际管理会计目标的多样性。国际管理会计领域的多样性决定了它的目标不可能是单一的，而是构成了一个多目标体系。
第二，国际管理会计目标的层次性。国际管理会计目标的多样性特点，并不意味着其所有目标没有主次、轻重之分。在国际管理会计的目标体系中，建立适合跨国经营需要的管理会计实务体系，以在跨国经营活动中为最大限度地提高经济资源的配置效益提供有用信息是国际管理会计的基本目标；而建立国际规范管理会计，则是国际管理会计依附于基本目标之上的附带目标，属于第二层次的目标。
第三，国际管理会计目标的阶段性。国际管理会计中不同层次的目标不可能同时达到，其基本目标的实现可能相对容易些，而国际规范管理会计等目标的实现相比之下要困难得多。因此，国际管理会计的基本目标又是近期目标，而建立国际规范管理会计则只能是远期目标。
应该指出的是，研究任何一门科学，都不可能超越我们所处的时代。按目前已经达到的管理会计认识水平，以及国际经济、政治的现实需要，创建一套能为世界各国普遍认同的、规范的管理会计理论和实务体系，还为时过早。
综上所述，国际管理会计的目标是一个由不同层次的多种目标构成的目标体系。研究和发展国际管理会计的根本目的，是要在全球范围内提高企业的管理会计实务水平，从而为企业提供更有价值的决策和控制信息。
为实现国际管理会计的各项目标，国际管理会计的主要任务应包含：
第一，通过比较分析各国在政治、经济、文化、教育、法律、管理等方面的差异对管理会计的影响，探索和研究各国管理会计发展的共同规律，并促进各国管理会计相互吸收和融合，使管理会计走向国际化；
第二，研究系统的管理会计指导原则，协调各国管理会计实务，提高各国管理会计信息的可比性，使管理会计信息能为众多的利益集团所理解和接受；
第三，开拓管理会计方法和手段，帮助跨国公司更好地运用管理会计来提供决策和控制所需的有效的内部信息；
第四，提高国际管理会计的学术研究和教学水平，不断完善国际管理会计的理论，大量培养管理会计的专业人才。
四、关于国际规范管理会计
国际规范管理会计，是国际管理会计的重要领域之一，指在国际管理会计实务协调的基础上逐步形成的、能广为各国认同和接受的管理会计理论和实务体系，它是国际会计协调化的一个重要方面。
（一）国际管理会计规范化的必要性
关于管理会计规范化的问题，可能会比国际管理会计的其他领域更容易产生争议。既然管理会计信息主要是按企业内部管理者的要求来提供，管理会计信息系统也是按管理者的要求设置的，加之管理会计信息本身很多属于商业秘密，不必要也不可能对外公布，何来协调和规范问题？但事实上，至少有以下几点理由表明了国际管理会计实务也需要协调和规范。
第一，提高各国管理会计实务水平，促进世界经济增长和社会发展。
各国的公司法和税法也许极不相同，但相同的管理会计技能则在全世界都同样重要。尽管管理会计实务基本上限制在企业内部，但若对管理会计理论和方法没有权威性的观点，对管理会计实务没有一套基本的行为规范，则企业中的管理会计事务很可能严重缺乏效率和效益，而这对宏观经济增长和社会发展也是很不利的。
第二，增进管理会计信息的可靠性和可比性。
某些管理会计信息本身为企业外界所需，为提高管理会计信息的质量，也要求进行管理会计实务的协调。现在我们常讲按国际惯例办事，其实管理会计实务中也存在或者说需要有国际惯例。比如，由资产负债表、损益表和财务状况变动表这三张会计报表还不能使投资大和债权人确切地预计企业的未来现金流量，而未来现金流量却是衡量企业未来偿债能力和盈利能力的一个重要依据，因此世界会计的潮流都是以现金流量表替代财务状况变动表。而事实上，无论是财务状况变动表还是现金流量表，在被要求对外报送前，都只不过是企业的内部管理报表。为了增进现金流量表所提供的信息的可靠性和可比性，就必须对它的编制予以充分的规范。再如，目前还只是作为内部报告的财务预测报告，可以预见将来也会被要求对外公开，至少对上市公司是如此。为了保证预测信息的可靠性，不致于误导此项信息的使用者，如果没有对预测信息的揭示予以一定的规范，同样是不可想象的。
第三，有利于学术界的沟通与合作。
迄今为止，由于管理会计研究缺乏有权威的国际组织，连各国所使用的管理会计专用词汇都无法统一，更不用说所有的基本理论问题了。这在一定程度上妨碍了管理会计的学术交流，不利于全球范围内管理会计水平的提高。
第四，顺应国际经济一体化的历史潮流。
出于各种目的，当代世界各国都越来越密切双边或多边的经济交往，从而导致在经济上的相互依存；而为了追求最大的真实利益，发达国家和发展中国家又都投入了激烈的国际竞争。在这种情况下，跨国公司的规模越来越大，而且终于站稳了脚跟，货币资本市场也更加国际化了。世界经济的这种特点及其所带来的影响，是管理会计加速国际化进程和国际管理会计形成独立分支的外在原因或推动力量。因此，不仅是财务会计，而且也包括管理会计都必然会加速其国际化的步伐。
需要指出的是：
（1）“在国际会计这一领域内，国际标准化或协调只能是小的次要领域。”[①]我认为，这一论断至少对国际管理会计而言，是比较贴切的。也就是说，国际规范管理会计只是国际管理会计中的一个较小的领域。至少在目前，还不能过分夸大国际规范管理会计的地位。
（2）国际规范管理会计是一个含义较为广泛的概念，其中管理会计的实务协调是它的基本内容之一，也是它的基础，但并不代表它的全部内容。除了实务协调之外，统一概念体系的建立、规范化等等，都是规范管理会计所包含的内容。
（3）协调并不意味统一，规范也不表示强制。这在管理会计领域内更是如此。因此，诸如国际会计师联合会下属的财务和会计委员会发布的《管理会计公告》等，也不具有普遍的约束力。它们对管理会计实务的指导作用或限制作用，将明显不如国际会计准则对财务会计实务的同类作用。所以，对国际规范管理会计的认识，不能等同于对国际标准化会计（它一般专指财务会计的标准化）的认识。
（二）建立国际规范管理会计的可能性
第一，管理会计的规范化，是管理会计国际化的需要；而管理会计国际化，又是管理会计科学性、技术性等自然属性的体现。
会计，无论被认为是一个收集、处理、输送财务信息的信息系统，还是被认为是以价值运动为对象的管理活动，它的科学性和技术性都是无可置疑的。如果说会计理论的科学性不能不受到各种社会因素的影响，而需要相当长的时间才能被普遍认同的话，那么会计的基本方法和技术则不论最早发生于何时何地，都会以快得多的速度为世界各国所接受。管理会计也不例外。与财务会计一样，管理会计国际化的因素虽然很多，但最根本的还在于它自身的科学性和技术性。会计的科学性和技术性（即它可以超越国界的共性），是国际会计形成一个专门分支的内在原因，也是国际管理会计得以再成为国际会计的一个专门分支的内在原因。
第二，管理会计与财务会计一样，作为世界通用的“商业语言”，有使其在世界范围内规范化的内在要求。
各国的会计理论和实务都是在相互影响、相互促进、取长补短、渐趋融汇的，现代会计在很大程度上已成为一门国际通用的商业语言。作为会计组成部分的管理会计，其本质在国际范围内也是一致的。所以，形成国际范围内规范化的管理会计，从理论上说也有它的必然性与可能性。
第三，作为形成规范管理会计的基础，管理会计实务的国际协调比财务会计的实务协调相对来说容易一些。
财务会计的国际化历程困难重重，因为国际经济交往和多国公司的经营活动连同它们的会计反映、职业会计师资格的相互认可等都受到“国界”的重重阻碍。相对来说，管理会计的国际协调较少有这种障碍，因为它主要针对企业内部管理信息的揭示和为企业内部的决策与控制服务，较少涉及企业外部各方面利益的调整。当然，一旦管理会计方法导致严重影响对外信息的揭示，随之而来也会产生利益的冲突问题。
第四，许多国家开始重视管理会计的规范化问题，许多管理会计职业团体也已经在研究全国通用的具有权威性的实务指导原则，它们的努力为建立国际规范管理会计提供了基础。
拿美国来说，其会计界为会计工作的规范化、准则化和理论化已作出了七、八十年的努力。但过去几十年注意力全集中在财务会计方面。现在，他们已开始重视管理会计的规范化、准则化和理论化，美国管理会计实务委员会发布的《管理会计公告》正是最好的例证。
第五，国际会计师联合会下属的财务和管理会计委员会（Financial and Management Accountng Committee,FMAC）成立后的活动，表明形成国际规范管理会计的前景令人乐观。
财务和管理会计委员会显然是能够指导制定国际管理会计指导原则、进行国际管理会计实务协调的组织，它作为国际会计师联合会七个常设委员会之一，正和若干国家的管理会计职业团体一起，抓住管理会计实务国际协调这一机会积极地努力从事研究，它们的活动将推动国际管理会计实务协调的迅速发展，从而最终为建立国际规范管理会计创造条件。
（三）建立国际规范管理会计面临的困难
尽管建立国际规范管理会计的前景美好，但着手开展这项工作又将显得十分困难。
国际规范管理会计的基本任务在于从头绪纷乱、表面上存在很大差异的各国管理会计实践中寻找可以为各方所接受的管理会计理论与方法；而其困难之处，也恰恰在于如何去寻找出这些各方都能接受的东西。尽管现在很少有人怀疑这些各方都能接受的东西存在，但是否值得化力气去寻找，存有不少争议。认识的不一致，是建立国际规范管理会计的困难之一。
每个国家或地区的会计科学和会计实务都带有该国或地区政治、法律、经济与文化等多方面的烙印，它与该国或地区的社会制度、经济体制、生产力发展水平相联系。对此，管理会计同样表现得很充分。能否超越这种种的不平衡，求同存异、形成普遍适用的管理会计理论与方法体系，这是建立国际规范管理会计的困难之二。
但无论如何，国际规范管理会计的建立过程，本身就是一个揭示差异、分析原因、交流经验、沟通信息的过程，在促进管理会计的发展，它对会计乃至社会的贡献是不言自明的。
五、国际管理会计的研究意义
第一，丰富管理会计的内容，完善国际会计和管理会计的理论体系。
国际管理会计既是国际会计的重要领域，也是管理会计的重要组成部分。但目前国内外在国际管理会计领域的研究明显薄弱于管理会计和国际会计的其他领域。因此，系统研究国际管理会计的理论与实务，对完善和发展管理会计以及国际会计的理论体系，都有着重要的理论意义。
第二，顺应当代社会、经济和科技环境急剧变化的需要。
当前管理会计正处在一个高科技迅猛发展、现代管理方法不断创新和市场竞争日趋紧张激烈的时代。在这种复杂多变的社会经济环境中，管理会计作为企业经营管理的重要工具，其作用能否充分发挥，在很大程度上取决于管理会计的理论与方法，而这在国际经营中表现得尤为充分。建立在传统社会、经济和技术基础上的管理会计，在新环境下遇到的前所未有的挑战之一，就是如何适应企业走出国门后面临的新问题。因此，学术界迫切需要对管理会计的新思想、新理论和新方法进行深入细致地比较分析，研究企业如何改变其制造技术、市场发展战略、组织形式以及成本和管理会计系统，以在国际竞争中取得有利地位。正因为如此，在当代社会、经济和科技飞速发展的特殊环境下，研究国际管理会计问题，是有重要的现实意义的。
第三，有利于我国跨国企业的经营管理实践，促进我国的对外开放步伐。
中国会计必须国际化，其根本动因是中国经济逐步汇入了世界经济。随着社会主义市场经济体系的确立和对外开放，我国相当一批企业将迈向国际化经营之路。因此，建立国际管理会计的理论和方法体系，对我国跨国公司在具有更高风险的国际经营环境中完善会计信息系统、正确进行决策和控制，同样有着重要的现实意义。
注释：
①弗雷德里克.D.S.乔伊等：《国际会计》，立信会计图书用品社。