江西省建工集团有限责任公司 江西省南昌市 330000
摘要：近年来，随着我国国民经济的日益提升，建筑行业无论在建筑规模还是数量方面都有前所未有的突破。对于建筑施工企业而言，为了确保工期的顺利进行，而对建筑的非主体部分进行分包业务，在当前较为普遍。在这种情况下，建筑分包工程中的会计核算对施工企业而言就显得尤为重要，鉴于分包业务涉及到建筑项目的诸多内容，本文先从建筑分包工程的相关概述入手，阐述了会计核算相关方法，并借助相关案例展开实务探讨，以便于施工企业顺利完成工程项目。
关键词：建筑分包工程；会计核算；实务
当前，随着我国建筑行业的不断发展，建筑工程在数量和规模上日益增大的同时，也为施工企业在独立完工方面带来了不小的难度，基于此，针对建筑工程不同部分进行的分包业务不但有助于施工进度的顺利进行，也能使施工质量得到有效保障。由于在工程分包中会计核算对施工企业有着至关重要的影响，下文中将从建筑分包的概述出发，协助相关从业会计人员对会计核算展开分析，进而使其对相关问题的处理更为明确。
一、建筑分包工程相关概述
对于建筑工程的分包业务而言，其涉及到发包人、总承包人与分包人三种关系，指的是总承包人在承包某工程后，经过发包人同意，将项目非主体工程的某一部分通过签订建筑分包业务合同的形式发包给具备承包能力的承包人。但值得注意的是，对于承包项目的主体工程来说，虽涉及到了分包业务，但仍要由第一承包人负责完成，不能再分包到第二承包人身上。作为企业相关的财务人员，在进行建筑分包工程的会计核算时，必须先要明确之前提及的发包人、总承包人与分包人这三者间的关系以及本企业在这一过程中应承担的责任，这样才能确保工作的顺利开展。一般情况下在建筑分包业务中，通常涉及到两层合同关系，一个是发包人和总承包人，另一个是总承包人和分包人。在我国的相关法律条文中对总承包人的经济责任做了明确规定，其承担对所承包项目所有范围内的经济责任，当然其责任范围也涵盖了分包人的施工范围，而分包人只承担分包部分的经济责任。明确这三者间的关系和责任以及建筑分包业务的含义，相关的会计人员才能进行正确的会计核算工作，进而使工作顺利开展〔1〕。
二、建筑分包工程中会计核算的相关概述
（一）会计核算方式
在建筑分包工程中，涉及到的会计核算处理方式主要有以下两种：
1、按照相关的法律规定，总承包方在确定施工进度时，若要以实际与预计合同成本比例为依据的情况下，应将付予分包方的成本计入项目总成本中。这样一来就能为会计核算提供有效的法律支撑，因此，总承包方在进行项目核算时较为常用。此种会计核算处理方式等同于总承包方对所承担项目的成本核算会计处理方式，不但能使企业收入和成本间的关系一目了然，也符合我国法律法规对总承包人权利与义务的相关规定。
2、除上述方法外，对建筑分包工程的收入与成本进行会计核算时也可将其不纳入本企业的收支系统，但这样一来，就会使企业的业务收入和成本之间难以进行准确匹配，此种方式的计税，依据源于总承包方项目总额和付给分包方的工程价款差值，等同于营业税的计税方式，由此一来就割裂了分包方工程款与企业之间的关系，使分包方的工程款符合企业税法规定。
总之，上述两种方式都各有利弊，在对建筑分包工程进行会计核算处理时，企业财务人员应从工程实际情况出发，有针对性的选取适合本项目的会计核算方法，进而真实的反映企业财务状况，当前在建筑分包业务中，根据我国相关法律规定采取第一种核算方式。
（二）建筑分包工程中涉及到的会计核算科目
对于建筑分包工程中的会计核算科目而言，涉及到四个方面，如图一所示，以下将针对每个核算科目进行具体分析：
1、营业收入
企业财务人员在对各期营业收入确认后，要将其归入企业的主营业务收入科目中。总承包人对其的确认依据要依赖于工程完工的百分比，而此百分比是分包与整体工程完工度合并后的完工百分比，而各期的营业收入就是此百分比与项目合同金额相乘的结果〔2〕。
2、营业成本
建筑分包工程产生的营业成本是总承包方付予分包方的价款。在对营业成本进行核算时，总承包人要将其支付的价款计入工程项目的总成本内，然后对完工百分比进行核算，另外，各时期发生的成本费用也要纳入固定科目里，以便于正确核算项目总成本。
3、税务金额
对于总承包方缴纳的税款而言，其不但要承担自身各款项，还要按照施工完成情况，代为扣除和缴纳分包人应承担的各税款，其自身承担的各税款项应计入其主营业务税金项目里，而由其代扣代缴的分包人承担的税款部分计入其他款项科目内。
4、工程利润
总承包方在对其各期营业收入进行准确核算后，就能计算出各期工程利润。再将项目整体的所有利润纳入工程施工毛利科目内，借助工程结算结果，最后使各项资金往来细节与最终结转结果得以清晰呈现。
图一：建筑分包工程会计核算科目
三、建筑分包工程会计核算实务探讨
（一）相关案例概况
在2016年初，某施工单位对15000万元的工程项目进行总包，并对除主体工程外的3000万元工程通过招标方式进行分包，投标单位在招标时要缴纳50万元投标保证金，相关单位在中标后还要依据中标额度缴纳3%的合同履约保证金，然后签订分包合同，在合同中规定涉及到的所有费用，当然也包含风险费用。对工程进度款按70%的比例在工程计量后30日内予以支付，其余30%的质保金，在工程验收合格后30日内一次性付给分包单位〔3〕。
（二）对分包工程会计核算的实务分析
1、总包单位根据分包单位缴纳的投标及履约保证金的具体金额，开具相应的收款收据，并注明其性质和用途等相关内容。
2、在2016年2月，业主方向总承包方批复1500万元计量款，总包方则根据相关核定预结300万元的首期计量款给分包单位，对于出具的结算单据要包含分包工程名称、工程量、含税单价、总价以及相关人员的签字等内容，处理账务时要根据分包成本的性质来分类入账。
3、支付给分包单位的工程首期计量款210万元，若要扣除分包单位的90万元履约保证金，那就要根据分包合同的条款来予以处理，向分包方出具扣款收据，而分包单位则要出具收取工程款的收据。
4、根据《营业税暂行条例》最新规定，总包方不再对分包方税金进行代扣和代缴，而只有在取得发票后才能将其作收入扣除项，在缴纳税金时可参照差额予以缴纳。而分包方在收到总包方的首期210万元工程款后，要向总包方提供同等金额的含税发票。
5、为了控制好工程成本与质量，在工程建设中，通常由总包方提供主要材料，比如钢材和混凝土等。一般情况下都是总包方指定第三方材料供应商，而分包方自行采购。但有时也会由总包方与第三方材料供应商签订采购合同，然后分包单位在现场领用。在此种方式下，首期的300万元计量款中，就包含了分包单位75万元的领用总包材料费，总包方的计合部门在分包结算时，都要根据实际工作量300万元执行，而不可扣除甲供材料的费用。如果在结算单中扣除75万元的总包材料费，那分包单位就必须出具225万元的结算发票，进而使总包方损失掉75万元材料费对应的税金。
6、在2016年12月1日，分包单位根据分包合同规定完成了工程项目内容，并验收合格，总包方出具了正式的工程结算款项3000万元。在对工程办理正式结算时，要根据两级汇签制度来进行总包与分包两方的签字盖章。
7、根据合同规定，在2016年12月31日，总包方将支付给分包方900万元的工程质保金，分包方要开具相应的收款收据、合同规定条款的复印件以及请款部门的支付申请单等资料。
四、结束语
综上，本文通过对建筑分包工程相关内容的概述，分析了会计核算相关方法，并借助案例展开会计核算的实务探讨，通过深入分析使企业财务人员对会计核算工作有了更为清晰与准确的认识，最终使施工企业顺利完成工程项目。
参考文献
[1]沈昕翀.施工企业分包工程会计核算探究[J].中国国际财经（中英文），2018（06）：64.
[2]王吉娜.浅析施工企业分包工程会计核算实务[J].低碳世界，2017（18）：261-262.
[3]莫海浪.建筑工程分包的会计核算和税务处理[J].财经界（学术版），2013（15）：240+242.
论文作者:邓莉
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第18期
论文发表时间:2018/10/27
标签：工程论文; 万元论文; 会计核算论文; 建筑论文; 承包方论文; 承包人论文; 单位论文; 《建筑学研究前沿》2018年第18期论文;