区域经济协调发展与税收政策调整，本文主要内容关键词为：税收政策论文,区域经济论文,协调发展论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1994年税制改革以后，一个最突出的现象就是税收收入的超常增长。我们需要研究的 是，税收增长与经济增长的互动影响程度如何?税收增长对我国区域间经济发展有何影 响?为改善区域间经济发展不平衡，对税收应作出哪些调整?
一、税改后税收变化的分析
(一)经济增长对税收增长的影响只是部分的
1994年税制改革后，税收比率(国际上通用的税收负担衡量指标，即一个国家在一定时 期税收收入总额占同期GDP的比重)呈不断上升趋势。从1996年后，税收增长开始高于经 济增长。税制改革带来的税收增长效应极为显著。
问题是，税收增长速度为何持续高于GDP增长速度?对此，笔者认为，不能把税收增长 的原因单纯地解释为经济的增长。近年来，经济增长率下降了，然而这种比以往低的经 济增长速度并未影响税收以比以往高的速度增长。因此笔者认为，就经济增长因素而言 ，经济增长对税收增长的影响，不单纯是经济总量的扩张，还包括产业结构优化、所有 制结构调整、区域经济发展水平、经济效益变动、进出口规模的改变、货币化程度提高 等。
就管理因素而言，不能单指加强税收征收管理的具体措施，还应包括相应的制度变革 。在1994年税制改革初期，制度变革所释放出的活力对税收收入增长的影响十分明显。 其中除完善税制之外，更重要的是建立了中央与地方分成机制，极大地调动了各级财税 部门尤其是地方财税部门加强税收征收管理的积极性和主动性。然而，制度释放出的活 力不可能无限持续下去，它的影响会逐渐减少。从1998年起，税收增长幅度较大是为了 配合积极财政政策的实施，税收增收计划安排在其中起了重要作用。同时，以前出台的 一些税收优惠措施到期，恢复征税也带来了税收收入的增长。
(二)税制模式仍然以流转税为主体
1994年税制改革的酝酿过程中，有一种主张，即建立以流转税和所得税并重的“双主 体”税制模式。但新税制运行10年之后，现实的税制模式仍然以流转税为主体，特别是 以增值税为第一大税种。尽管随着个人收入水平的提高和个人所得税征管力度的加大， 个人所得税收入占全部税收收入的比重逐年上升，但企业所得税的收入占总税收收入的 比重并没有较大提高。
可见，“双主体”税制结构的建立不可能一蹴而就。况且，就我国所处的经济发展阶 段和以促进经济增长为主要目标的经济政策而言，是否有必要构建“双主体”税制模式 ，还需要进一步研究。
笔者认为，从我国今后10年的税收发展趋势看，税制结构仍然会以流转税为主体。这 是因为：第一，企业所得税的收入比重再上升的可能性不大，甚至还会有所降低。从世 界各国的情况来看，企业(公司)所得税的收入比重都不高，特别是OECD国家公司所得税 的收入比重近20余年来一直保持在8%左右，而我国的企业所得税的收入比重1995年～20 02年平均为13.6%。从经济全球化背景来看，国际税收竞争加剧，我国的企业所得税税 率不可能提高，反而有调低的可能。从我国今后的税制优化角度来看，随着社会保险税 和财产税的开征，企业所得税收入的比重会有所下降。第二，在企业所得税的收入比重 不大可能上升的情况下，建立“双主体”税制结构实质上是要大幅度提高个人所得税的 收入比重。但是就我国国情来看，在今后10年里，个人所得税不可能也不应该肩负建立 “双主体”税制结构的重任。
(三)税收收入对公有制经济特别是国有经济的依赖程度减弱
税制改革10年来，伴随着多种所有制形式的经济发展，公有制经济的税收比重迅速下 降，其中主要原因在于国有企业改制和国有企业经济效益下滑。10年间，民营经济、外 商投资经济和港澳台投资经济的税收比重分别上升了4个百分点、10.2个百分点和2.8个 百分点，其中以外商投资经济、股份制经济的快速发展最为突出。
从各类经济体来看，税收收入来源的多样性和均衡趋势，至少可以得出以下两点结论 。第一，10年间，我国经济成分迅速多样化，特别是股份制经济和民营经济快速发展， 以“自由企业制度”为核心的市场经济体系逐渐形成。第二，税收收入对公有制经济特 别是国有经济的依赖程度减弱，分散了税收来源单一的风险。可以预料，伴随着经济主 体所有制形式的多元化、国有企业股份制改造的深化和对外开放的力度进一步加大，各 类经济体之间的税收比重差异将进一步缩小。
(四)区域间宏观税负发展不平衡
税制改革以来，我国东中西部地区的税收发展出现较大差异。东部地区平均税收增长 率和宏观税负水平高于中西部地区。中部和西部地区的税收比重都呈下降趋势。但西部 地区的税收增长率、宏观税负水平高于中部地区。这就提出了一个问题：为了贯彻西部 大开发战略，这种税收格局是否需要进行调整以及如何调整。
二、经济增长对税收增长影响的分析
我国区域间经济差异较大，使得经济增长对税收增长造成的影响也有所不同。
各地区经济增长对税收增长的贡献差异变化较大，是有多种原因的：或由于各地区的 经济增长方式和效益不同，或由于适用的财政体制或政策不同，或由于各地区对经济增 长成果的税收分配程度不同，如，同是经济发达地区，北京地区经济增长对税收增长的 影响大大高于广东地区，这主要是因为北京市的宏观税负提高得更快。又如，东部、中 部、西部经济结构及质量的差异使得它们的经济增长对税收增长的贡献程度差异很大。 发达地区企业盈利水平高于欠发达地区，发达地区商品增加值高于欠发达地区。即使发 达地区劳动者收入增长幅度与欠发达地区增长幅度相同，但由于发达地区的人均收入水 平本来就高，个人所得税的纳税人数也多，在累进税率制度下，发达地区个人所得税的 增长速度也高于欠发达地区。
三、产业结构变动对税收增长影响的分析
根据1997年～2002年有关数据计算，从全国角度来看，第三产业产值与第二产业产值 的比值每提高1个百分点，税收总收入增长0.573个百分点，企业所得税收入增长1.126 个百分点，营业税收入增长0.857个百分点，增值税收入增长0.778个百分点。这种产业 结构变化对企业所得税收入增长的影响最为显著，其原因主要在于，我国第三产业，如 房地产业、金融保险业、交通运输业、服务业、邮政通信业、娱乐业等利润率较高，对 营业税收入增长的影响也比较明显。
从区域角度来看，第三产业产值与第二产业产值的比值提高，东部地区各税种的收入 增长相应最为显著，远高于全国平均水平，而西部地区各税种的收入增长相应最低，尤 其体现在企业所得税的收入增长上。在东部地区，第三产业产值与第二产业产值的比值 每提高1个百分点，企业所得税收入增长就高达3.067个百分点，而在西部地区仅为0.53 6个百分点。其原因可能是东、中、西部第三产业结构及效益的地区差异较大。
四、税收增长对经济增长影响的分析
在不考虑财政支出增长效应的情况下，税收收入的连年超常增长是不利于经济增长的 。这是因为：一般来说，企业所得税的增收会降低企业盈利水平，抑制民间投资；个人 所得税的增收会降低劳动收益率，抑制劳动供给；增值税和营业税的增收会抑制民间消 费，这在我国长期处于消费不旺、储蓄过剩的情况下不利于解决供给大于需求问题。
通过计算分析1995年～2002年有关数据可以发现，从全国整体上看，边际宏观税率每 增加1个百分点，经济增长率就降低0.027个百分点。从东部地区看，整体税负水平没有 对经济增长造成明显的抑制效应，但是边际宏观税率的系数是负值，说明税收增长速度 高于经济增长速度对发达地区的经济增长也带来不利影响。从中部地区看，整体税负水 平抑制了经济增长，但税收增长对经济增长的抑制效应相对较小，很可能是因为中部地 区的税收增长率不仅低于全国平均水平，而且还低于西部地区的税收增长率。从西部地 区看，税收增长较大地抑制了经济增长。
可见，税收收入增长速度高于经济增长速度将抑制经济增长。不过，各地区宏观税率 水平对经济增长的影响是不同的。税收增长对不发达地区的不利影响高于发达地区。
这里需要深入分析的一个问题是：东部地区的税负和税收增长率都高于中西部地区， 可是该地区的税负和税收增长率对经济增长的抑制效应为什么却低于中西部地区?笔者 认为，其主要原因可能有三个方面：第一，税收对经济增长的抑制作用不是绝对的，而 且也不一定是主要因素；影响经济增长的主要因素可能是制度、人才、技术、市场等， 东部地区在这些方面都有绝对的优势。第二，与一个相对不发达的经济体比较，发达的 经济体承受税收负担增加冲击的能力较强。第三，尽管发达地区税负较高，但是其为促 进经济发展的财政支出所筹措的资金也多，增收与增支的净经济增长效应可能是正的。
五、几点结论
通过上述税收增长与经济增长互动影响的分析，得到如下几点结论：
(一)无论是从税收收入总量还是从税收比率上看，发达地区与不发达地区之间税收收 入差距呈进一步扩大趋势；在东部地区内部，发达省区市与不发达省区市之间的税收收 入差距进一步扩大；而在中部地区和西部地区内部，各省区市之间的税收收入差距存在 轻微的收敛趋势。
(二)从全国整体上说，经济增长对税收增长的贡献十分明显。但是各地区经济增长对 税收增长的贡献差异较大，东部地区税收增长弹性高出西部地区，说明西部地区的税收 增长从经济增长中受益较少。
(三)在现行税制结构下，第三产业与第二产业的产值比提高明显有利于税收总收入的 增长。
(四)边际宏观税率提高无疑对经济增长产生不利影响。
六、几点建议
(一)东部地区的经济发展是支撑我国税收收入持续增长的保障，无论是西部大开发战 略，还是振兴东北老工业基地策略，都不能以妨碍东部地区经济增长来实现；同时，中 央政府应从制度框架、人才战略、政策措施等方面作出战略部署，以提高中西部地区经 济增长的税收贡献率。
(二)从产业结构调整带来的税收收益角度看，第一，就全国来讲，我国在新型工业化 的进程中，要大力发展第三产业；第二，就中西部地区来讲；鉴于中西部特别是西部地 区经济发展落后、人均收入低下、居民消费水平有限，两区域在规划产业结构调整战略 时，还是应在大力发展第二产业的基础上发展第三产业，不能过分强调第三产业的发展 ，除非能吸引东部发达地区甚至其他国家的有购买能力的居民到本地消费其第三产业的 产品。
(三)为了促进中西部地区经济增长，缩小地区间经济发展差距，贯彻西部大开发战略 ，实现区域经济协调发展，应进一步降低中西部地区税收负担水平，保持适度的税收增 长速度。
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