中国十九冶集团有限公司 610031
摘要：“营改增”是营业税改增值税的简称，这是当前所实施的一种结构性减税政策的重要内容之一，它的改革给制造服务行业带来了很多新的发展机遇，可以对当前制造服务业在发展中面临的税制瓶颈状态进行解决。“营改增”的实施可以推动整个建筑企业的税制出现比较大的改革，使得他们在进行材料采购的时候，也会对进项税额进行考虑，对其中存在的风险进行全面的综合思考，更好地实现企业之间在风险分担上的合理分配，获得最大的税差收益。
关键词：“营改增”；材料采购；风险
在“营改增”不断落实的背景之下，企业可以享受到更多的优惠政策，从而积极的推动自身内部技术和设备的提升。在契税的方式上，建筑行业主要使用增值税补办计税的方法。对于政府来说，不断的加快“营改增”税制的落实，可以使得市场在推动企业经营方面的调节作用得到更好的发挥，从而提升企业在财务管理方面的水平。
一、“营改增”影响建筑业企业税负的双重效应
对于建筑业的企业来说，“营改增”的税负影响效应，从实际的效果上来说，不一定能够达到减税的目的，因为他的税负增减主要从两个方面来设计，第一个方面的效应是实现了进项税额的抵扣，在这样的情况下，会使得一些重复的征税，给企业带来的减税效应得到有效的消除，这是税制改革最重要的一个前进动力。第二个方面的效应，是使得税率水平的变化所带来的税负变动相应得到了适用。在“营改增”实施之后，建筑行业所适用的增值税税率和原先适用的营业税税率是不同的，这样的一种现象必然会使得企业的税负出现变化。对于一个企业来说，如果增值税的税率比营业税的税率高，那么就容易产生增税相应的税率。在建筑行业当中税负增和减的关键是由专用发票的取得和进项税扣除额的大小来决定的[1]。因此，对这两个重要的因素进行思考，也是加强建筑企业“营改增”落实的一个重要内容。
二、影响采购材料种类选择的因素
在建筑行业当中，对于建筑施工企业和房地产开发公司来说，他们决定是否进行某一种建筑材料的购入，或者对某一种材料进行选择，主要考虑三个部分的内容。
（1）交易的成本。商业成本实际上指的是搜寻交易对象的费用，开展交易谈判时产生的费用以及在签订和执行交易契约时所产生的费用。这些费用一般都是一些非生产性的资源耗费，它和企业的生产性支出之间是有着一种此消彼长的关系。一般来说，在交易过程的前期，如果能够尽量的选择到一些有着正规资质的供货企业来开展彼此之间的合作，同时对合作商是否具有增值纳税资格进行确认，对于降低交易成本是有着一定帮助的。
（2）转嫁的比例。对于税款的缴纳者来说，他们本身并不一定就是税款的负担者。对于单位工程的价款来说，他们一般会有一些分部分项的工程费、其他的各种费用以及税金等构成。对于建筑施工企业来说，不管他们是否进行某一种材料的购买，或者应该购进何种材料，最后所产生的政府税差，都会在最后向房地产开发公司索要工程款，把这些部分的税款进行转移。简单点来说，就是部分的税款所产生的税差是需要由甲方来承担，而这样的一种税款负担者的转嫁会在前期的合作谈判中更加充分、更加明确。
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（3）进项税额。在建筑的成本中，并不是每一项外购的商品支出都能够获得增值税的发票的，特别是在相同的外购商品时，也不是每一个企业都可以获得相应的增值税发票。对建筑施工企业来说，最终他们能够良好地实现，进项税额抵扣的，大部分都是从料的购买中获得，在建筑到总成本当中，材料费所占的比重比较大，一般会达到六成左右。在材料的购买中，如果取得相应的增值税专用发票，那么就意味着可以顺理成章的从销项税额中进行抵扣，最终促进应纳增值税税额的降低。
从一般性原则的角度出发，谁进行材料的采购，谁就应该抵扣相应的税款，但是对税款的抵扣并不意味着税负会出现降低。对于建筑行业来说，它的增值税税率是11%，在这样的情况下，他们采购17%税率货物时，就会获得6%的税差收益。反过来，如果他们所采购的货物是6%的税率，那么就会出现5%的税差损失。如果他们采购11%税率的货物，就可以做到和进项税额达到维持平衡的状态。例如：中国十九冶某管廊工程材料采购的时候，工程建安工程量12亿，按照正常需缴纳增值税1.32亿元，其中钢材电缆采购额2.4亿，按17%能取得进项税0.4亿，商砼采购额0.6亿，按3%能取得进项税0.018亿，专业分包0.8亿元按11%能取得进项税0.088亿，劳务分包0.5亿元按3%能取得进项税0.015亿，其他砖瓦砂石等地材及其他零星预估能得到进项税0.05亿，进项税合计0.571亿元，税差0.749亿元。
三、采购材料风险分担
“营改增”的实施会使得采购材料中的人员，资本和整体的运作方面需要做出一定的调整。一般来说，建筑项目对于材料的选择和购入会增加在前期的进项税额，从而使得在开发区初会有比较长的时间内无税可缴。在这样的情况下，材料的购买方最容易因为材料的堆积和闲放以及企业流动资金所带来的影响，导致自身企业风险不断增加。对于每一个合作伙伴来说，他们都会承担着不同的风险和利益，在这样的情况下，这也对整个合作关系的长期性和稳定性产生影响。
1、按风险承担能力分担风险
对于社会分工来说，强强联合是一种高级的形式，由于每一个采购方在市场进行采购的时候，都具备着自身独特的能力和优势，因此加强彼此之间的合作，取长补短，然后根据所承担风险的大小来开展利益的分配，是比较不错的合理方式。在这种模式的使用之下，要尽量的保证他们彼此所承担的采购风险，不会超过他们自身可以承担的能力，在这样的情况下，才能够使得这样的合作关系能够比较稳定。对于某一个参与方的风险承担能力来说，可以用其资本的拥有量和采购项目中这种采购种类必须注入的资本量之比来进行描述[3]。一般来说这个比例越大，那么它在风险承担上的能力就会越大。如果参与方本身的风险承担能力比较低，那么他在参与的过程中就容易使得自己在未来建造的时候出现很多不确定性，因此他就必须会减少自身所承担的风险，也会减少利益的分配，从而会承担“营改增”税负变化之后所带来的税负增加的情况。
2、按风险控制能力分担风险
在进行材料采购的时候，不同的采购方对风险的控制能力和自身的应变能力都是有着一定差异的。一般来说，如果对风险控制能力比较大的采购方来承担这样的工作，会直接对整个建筑施工的进度产生比较大的影响，这有利于在日后开展施工的时候，对这个材料的供给风险进行控制，尽量减少风险方面的损失，但是与此同时这个采购方也会想有这个风险的最大收益。
四、供应商的选择
在各纳税人类型的供应商报价不同的情况下，应先挑选出各类供应商中报价最低的几家供应商；再通过计算最低报价的各类供应商在综合采购成本相同情况下的采购报价平衡点，并与实际报价情况进行比较，选择使综合采购成本最低、利润最大的采购价格及供应商。
五、结语
综上所述，对建筑行业来说，不管是甲方还是乙方，对他们在未来合作的各个环节中进行筛选和磋商，对合作供应商是否具有增值税纳入资格进行考虑，综合它相应的扣减税率来进行思考。是合作前考察的一个重点内容。也是“营改增”建筑企业对材料采购风险控制的最主要内容。
参考文献
[1]郭文嘉，陈洋俊，谢洪涛.“营改增”建筑企业间对材料采购的风险分担[J].价值工程，2016，35（22）：26-28
[2]张智强.“营改增”对建筑施工企业税务风险控制影响研究[J].知识经济，2017（03）：84-85
[3]张廷鹏.建筑施工企业“营改增”后税务风险管控浅析[J].商业会计，2017（09）：127-129
论文作者:余葆东
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2017年第15期
论文发表时间:2017/10/30
标签：进项论文; 采购论文; 风险论文; 材料论文; 税率论文; 税负论文; 税额论文; 《建筑学研究前沿》2017年第15期论文;