准双程序经济责任审计模式诠释，本文主要内容关键词为：经济责任审计论文,模式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
准双程序审计模式的内涵
对外行文按双程序审计办法，即一项审计任务，按两个审计项目组织实施的二套审计程序的审计方法。具体分解为：编制一个经济责任审计方案，发出两个审计通知书（给同一被审计单位的领导干部经济责任审计通知书和财政财务收支审计通知书），审计实施结束后，汇集同一个《审计报告》征求被审计领导者和被审计单位的意见，出具两个结果（依据审计报告中涉及领导干部经济责任内容的情况和问题出具经济责任审计结果报告；依据审计报告中涉及部门、（单位）违反财政法规行为的，依法出具审计意见书、审计决定书），归集为一个审计档案。此即准双程序审计办法。
准双程序审计应把握的三个环节
１、规范审计立项。按照当前我们所采取的一项领导干部任期经济责任审计，作为二个审计项目组织实施的方法，是人为地把领导干部经济责任审计与该领导者所在部门（单位）的财政收务收支的真实、合法、效益审计相分离，这就要求一些基层审计机关将审计标题分立为两个项目，而审计范围、审计内容和重点、审计步骤是同一个审计项目的复制，形成了事实上对接受一项任务，组织两个审计项目在认识上的不统一，影响审计人员对领导干部经济责任审计是财政财务收支审计人格化的重要性认识和对“全面审计、突出重点”的理解及组织实施，从而在一定程度上易产生质量隐患。
当前，要进一步研究完善一套适用、统一、讲求审计效益又具有科学性的审计操作方式。（１）审计机关在接受领导干部经济责任审计任务后，应按照接受的审计任务立项。即按“＊＊＊审计局关于＊＊＊单位原（现）＊＊（职务）＊＊＊（姓名）任期经济责任审计的立项”。（２）审计组在接受审计机关下达的审计任务后，按《审计机关审计方案准则》（下称《方案准则》）制定审计实施方案，确定审计的范围，内容和重点及方法步骤。按《方案准则》第四条第三款规定“审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务，从发送审计通知书到处理审计报告全过程的工作安排。当一个审计项目涉及单位多、财政财务收支量大时，审计组为了完成审计实施方案所规定的审计目标，可以对不同的审计事项制定若干具体实施步骤和方法”那么，审计组在编制审计实施方案中，确定审计范围、内容和重点时，同时根据审前调配所掌握的第一手材料，有的放矢地确定领导干部经济责任审计内容和部门（单位）财政财务收支审计内容。经济责任审计要根据当地确定必查的内容，主要是在通过审计后能回答三个重点：①部门（单位）的财政政务收支是否真实，合法及其相关责任（主要是重大财政财务收支中的责任问题）②领导人员任期内是否存在由于个人专断，违反民主程序而导致造成重大损失等问题。③领导人员是否有不廉洁及其他经济问题。也可以依据省审计厅有关经济责任审计文件所明确的有关重点事项来确定该审计内容主要体现重要性。部门（单位）财政财务收支审计的主要内容，可以综合概括为：①内部控制制度的健全及其执行情况。②资产、负债、损害的真实、合法、效益情况。③其他需要审计的事项或按会计报表科目对应顺序进行审计，对需要延伸下属单位的审计内容进行顺延。该审计内容主要体现全面性。（３）审计组按《审计方案准则》第四条第三款规定及按审计实施方案内容发出二个审计通知书（也可以二个以上），即“＊＊＊审计局关于＊＊＊单位原（现）＊＊（职务）＊＊＊（姓名）任期经济责任审计通知书”和“＊＊＊审计局关于＊＊＊部门（单位）财政（财务）收支审计通知书”。审计组在实施审计过程中的情况变化，还可以按《审计方案准则》第十四条至第十八条规定进行对审计实施方案进行修改和补充，更增加了审计人员把握领导干部任期经济责任审计原则性与灵活性的结合。所以审计机关接受一项任务，作为一个审计项目立项是《审计方案准则》所支持的。
２、完善审计报告。领导干部经济责任审计组在按审计方案组织实施后，要依据《审计机关审计报告编审准则》第三条规定：“审计组对审计事项实施审计并完成既定的审计目标后，应当向审计机关提出审计报告。”领导干部经济责任审计组组长在经审计组集体讨论并定稿时，为完善领导干部任期经济责任审计报告，除按《审计报告编审准则》第七条所要求的七项具体内容外，应特别注重领导干部经济责任的审计方案所确定的两大类内容（领导干部经济责任审计的内容和部门（单位）财政财务收支审计的内容）的界定：即确定或者解除被审计领导者的经济责任和由于有关职能人员引起的一般会计处理差错等技术性、无意识性问题。要区别情况，分类列入审计报告。主要把握好三点：（１）审计报告的审计评价内容（有取证资料前提下）包括对被审计领导者的岗位目标完成情况评价，对部门（单位）的财政财务收支的真实、合法情况及其内控制度的健全、执行情况评价，对被审计领导者个人廉洁自律评价，或可以按审计实施方案所列示的需要回答的三个问题的内容写实评价。对被审计单位提供会计资料能否按照现行国家财经法规规定执行，是否真实完整地反映了该部门的财政财务收支情况，按新《会计法》第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实、完整性负责”做出评价。评价内容既包括了对被审计领导者个人的经济责任评价，也应包括对被审计部门（单位）的财政财务收支情况评价。（２）在审计报告所列审计查证的主要情况和问题的顺序排列上：首先依据有领导责任的取证资料或具有经济责任的取证资料所支持的问题列入领导干部经济责任审计中查证的主要事实和问题及相关责任。该内容主要根据经济责任审计实施方案所要求查证的重点内容（包括延伸下属单位所发现的有责任关系的内容）及明确其相关责任（应负的直接责任或主管责任），对经济责任审计中其他需要说明的事项，包括本次审计尚未被查证的重要事项和无法落实的疑点问题等，以写实的方式述明。其次，审计报告列示部门（单位）财政财务收支审计中查证的主要事实和问题，主要是被审计领导非经济责任方面的财务管理、会计核算、内控制度需要完善的问题。第三，对延伸审计下属单位财务收支审计中发现的主要事实和问题的列示，也应该是不涉及被审计领导者经济责任方面的问题。（３）审计报告编制的写作要求应遵循一定格式，事项完备齐全，叙事清楚，用词准确，言简意赅，标题清楚，并且正确运用取证材料在审计报告中要为审计机关将出具两个结果作出提示，即：审计查证的有关领导干部经济责任审计中的问题及相关责任，将列入《审计结果报告》（被审计领导者的经济责任重大的，向有关部门提出《审计建议书》或进行审计资料移交）。审计查证部门（单位）违反国家财经法规的问题，将依法出具《审计意见书》、《审计决定书》。审计报告中的提示，为征求被审计领导者和被审计单位意见打下基础，也为出具两个审计结果打下基础。
３、完整归集审计档案。按现行的《审计机关审计档案工作准则》规定，“审计档案的建立实行审计组负责制”。“审计文件材料按审计项目立卷”。领导干部任期经济责任审计项目作为一个审计项目立项，则归集为一个审计档案。在审计案卷内文件材料的排列上，依据结论性文件材料、证明性文件材料、立项性文件材料，其他备查文件材料四单元进行。在案卷内容的整理上，应注重证明性文件材料的整理、归档。主要把握（１）证明性文件材料按与审计实施方案所列审计事项排列。（２）领导干部经济责任审计的责任证据、审计工作底稿在前，将部门（单位）财政财务收支审计证据（含承诺书），审计工作底稿在后。（３）领导干部经济责任审计责任证据与部门（单位）财政财务收支审计证据、审计工作底稿不复制、不重复归集，使档案卷内清楚、完整、系统，便于利用。
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