建筑工程项目增值税筹划策略分析
路永利
【摘 要】 随着社会的不断发展，建筑行业在社会中的地位和作用越来越突出，其对促进我国国民经济水平具有重要作用，是我国经济的重要组成部分。近年来，我国建筑行业的规模不断扩大，使建筑行业的竞争越来越大。为了促进建筑工程项目更好地开展，需要重视对建筑项目的内部管理。纳税是建筑企业一项重要的资金支出活动，为了提升项目资金利用率，降低企业的税负，需要加强对建筑工作项目的增值税税筹。在实施营改增后，我国建筑行业的税筹政策发生了较大变化，重视对建筑工程项目的增值税税收筹划，可以有效地避免企业项目开展过程中的重复征税，优化企业的纳税结构[1]。本文结合我国建筑施工项目的增值税税收筹划工作进行分析，通过探究其原则与存在的问题，并提出相应的加强税收筹划的有效策略，为实现建筑企业科学、合理化纳税提供必要的参考。
【关键词】 建筑工程项目；增值税筹划；策略；分析
一、增值税政策对建筑工程项目的影响
就建筑施工项目而言，企业在实施增值税政策后在一定程度上有效避免企业的重复征税问题，实施增值税后只对增值的部分进行征税，大大降低了建筑企业的税负[2]。建设工程项目的纳税具有一定的特殊性，其不属于一般纳税人，如果采用传统的税筹政策，则企业在缴纳增值税后，部分进项税额不能进行抵扣，会增加企业的税收成本。而在营改增后，建筑施工项目只需缴纳增值税，有效地解决了税收政策的弊端，降低企业的经营成本，为企业固定资产的更新提供了便利，实现了企业产业结构的优化，降低了建筑工程项目的纳税风险。在实施营改增后，对建筑工程项目的发票管理更加严格，实现了买卖双方的统一。如果项目开展过程中哪个环节出现少纳税现象，则最终其他环节就需要多缴纳税款，有效地避免偷漏税行为，有利于营造一个良好的税收环境，同时可以有效地降低企业的税收风险。
二、建筑工程项目增值税税筹的原则
在实施营改增税收政策后，就建筑工程项目而言，其将税收筹划的重点放在了税收负担相对较高的增值税上。为了促使建筑企业更好地履行纳税义务，其在进行税收筹划时要遵循一定的原则：
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（一）坚持合法性原则
建筑施工项目的增值税税筹的目的是合理的避税，因此企业在税筹时要在税法和法律法规允许的前提下进行。
（二）注意效益与成本的协调
对于建筑施工项目增值税税筹时需要一定的成本效益，如果税筹的成本超出了其所带来的经济效益，则税筹是不合理的。企业在税筹时要把握税筹成本与效益的度，争取使成本最优。
（三）坚持事前规划
债券是一种有价证券，是社会各类经济主体为筹措资金而向债券投资者出具的，并且承诺按一定利率定期支付利息和到期偿还本金的债券债务凭证。债券可以分为利率债、信用债、可转债(爱基,净值,资讯)等；
三、建筑工程项目增值税税筹中存在的问题
（一）增值税税筹法律意识淡薄
在实施营改增税收政策后，我国税法以法律的形式规定了各种税收优惠政策，建筑工程项目合理利用税筹优惠条件可以有效降低企业的税收负担[4]。合理利用企业税收优惠政策需要企业加大重视对税收优惠政策的研究，力争通过调整企业的收入使企业可以享受各种税收优惠政策，从而实现最大程度地合理避税，提升企业经济效益。就建筑工程项目而言，其在进行税收筹划时要寻找税收优惠政策与建筑施工项目业务的契合点，对满足税收优惠条件的业务采用税收优惠的方式进行税筹，从而实现企业的科学、最优化纳税。建筑工程项目在进行税筹时可以采用延迟纳税的方式，通过延迟纳税时间，一方面可以增加企业资金的时间价值，另一方面可以有效缓解企业的资金压力，可以大大减少建筑工程项目的筹资成本。
（二）建设企业缺乏专业的税筹人才
企业对税筹工作的认识不足，是影响税收筹划工作的重要因素之一。当部分建筑工程企业人员片面地认为税筹工作是企业财务部门的事，如果税筹不利则是财务工作造成的，这种认识是片面的。由于对税筹工作的认识不足，使企业对税筹工作职责不明确，容易造成税筹工作不能落到实处的现象。
防治小叶病的根本措施是合理施肥，增施有机肥，实行果园生草，改良土壤，增加土壤有机质，在施基肥时，每株成龄树混施0.5～1公斤硫酸锌，在萌发前10～15天和落叶前各喷1次1%的硫酸锌。开花前后连续喷“安泰生”(含15.8%)丙森锌2～3次。
（三）对建筑工作项目税筹认识不足
建筑工程项目的税筹工作涉及到的业务相对较多，对企业的税筹人员专业水平提出了更高的要求。当前部分建筑工程项目税务人员的专业性有限，在一定程度上影响了企业的税筹工作。当前部分建筑工程项目税务人员的专业性不足，部分税务人员本身并不是学习税务专业；除此之外，由于税筹工作要以国家的纳税政策和法律法规为重要依据，纳税人员对税法的理解能力有限，在一定程度上也影响了企业税筹的质量和效率。
建筑工程项目的税筹是一种事前经济活动，只有在事前做好税筹，才能发挥税筹对经营活动和决策的指导作用。建筑施工项目在进行增值税税筹时要注意以最新的税收政策为基准，从而实现税收最优化。
四、建筑施工项目增值税税筹的有效策略
（一）税收筹划时合理利用税收优惠条件
增值税税筹是合法的经济活动，因此建筑工程项目在进行税筹时要考虑到合法性[3]。但是结合我国当前部分建筑工程项目的税筹案例来看，部分企业在进行税筹时法律意识淡薄，不注重税筹的合法性，而是将企业的税筹作为企业的一种盈利手段，这是不正确的行为。分析其原因，主要是企业税务人员的法律意识不强，在税筹时仅从企业利益角度考虑，没有考虑到合法纳税是企业应尽的义务。企业缺乏对员工的税法知识和宣传以及培训工作。由于建筑工程税务人员的税筹法律意识不强，不合理税筹可能给企业带来一定的风险。
ROC曲线 ADC值判断骶髂关节炎活动性的最佳阈值为0.545×10-3 mm2/s，ROC曲线下面积(area under curve，AUC)为0.909(0.789～0.973)，特异性、敏感性分别为81.8%、92.0%。rADC值判断骶髂关节炎活动性的最佳阈值为1.467×10-3 mm2/s，AUC为0.904(0.782～0.970)，特异性、敏感性分别为81.8%、88.0%。ADC值及rADC值的AUC差异无统计学意义(Z=0.0980，P=0.92)(图3)。
（二）科学选择物资供应商
建筑工程项目在开展过程中会涉及到物资采购问题，企业在进行税收筹划时要注意对物资供应商的选择，供应商的选择直接关系到企业的后期纳税额度以及能否享受到税收优惠。在选择供应商时首先要确定供应商的类型，要了解供应商是一般纳税人，还是小规模纳税人。如果供应商为一般纳税人，则其物资的价格就偏高，但是一般纳税人供应商可以开具相应的增值税发票；如果供应商是小规模纳税人，则其物资的价格就相对便宜，但是却不能开具相应的专用发票。如果委托税务机关代为开具发票，则抵扣幅度相对较小。因此，建筑工程项目在选择供应商时要综合企业的业务类型特点以及供应商的优惠幅度，最终选择最划算的，将企业的纳税成本尽可能降低。
（三）重视培养建筑工程项目税筹人才
建筑工程项目要实现科学、系统的税筹，需要重视对税务人员的培养。建筑行业的涉税业务复杂、繁多，对税务人员的专业水平提出了更高的要求。因此企业应重视加强税务人才机制建设，尤其要重视对税筹人员的培养。税筹是纳税整个过程中的重要环节，企业对税务人员的培训需要从以下两个方面进行。一方面，在企业内部选拔相对优秀的税务人员，加强对其税务专业知识的培训，提升其专业知识基础。在培训税务知识时要注意将税务理论知识与建筑工程项目的税筹特点相结合，争取使税务知识的培训更具可操作性；另一方面，企业要重视提升税务人员对税法的解读能力。税法是税收筹划的重要依据，只有具备一定的税法解读能力，才能保证在合理的范围内进行税筹，能够有效防止由于违法避税给企业带来税收处罚。
五、结束语
综上所述，我国的营改增政策实施后，我国建筑行业的税收结构和纳税方式都发生了一定的变化，建筑工程企业要加强对施工项目的纳税管理，需要重视增值税税收筹划。在如今的企业发展中，税收筹划已经成为企业科学、合理、规范避税的有效方式，建筑施工项目开展过程中涉税项目较多，通过加强对增值税税筹，企业可以合理采用税收优惠方式进行纳税，可以在一定程度上降低建筑企业的纳税成本，对优化企业的税收结构具有重要意义。同时企业通过科学的税筹可以提升企业的盈利能力和投资建设能力，合理的避税筹划可以降低建筑企业的经营支出，企业可以实现资源的优化配置，将更多的资金投入更有发展潜力的项目，对企业科学、可持续发展具有重要的意义。
参考文献：
[1]高淑梅.试述施工企业税收筹划的有效途径[J].时代经贸,2019(5).
[2]唐英华.建筑工程项目增值税筹划策略分析[J].行政事业资产与财务,2018(10).
[3]叶万.“营改增”后建筑工程项目增值税筹划浅析[J].财会学习,2017(20).
[4]万俊敏.营改增下建筑施工企业的税收筹划策略[J].企业改革与管理,2017(1).
（中铁十五局集团第五工程有限公司，河南 洛阳 471002）
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