注册会计师审计独立性问题研究
郜崔健
（贵州财经大学，贵阳 550025）
［摘 要 ］就市场经济发展的大的环境而言，注册会计师对其健康稳定发展做出了重要的贡献，市场要想实现良性的运行，仅有市场主体的自律是不够的，还要有中介机构对之进行约束。注册会计师在市场经济中，发挥着重要的监督功能，独立于政府和任何经济组织，失去了独立性，注册会计师就是失去了生命，审计就失去了意义。因此，对注册会计师审计独立性问题研究具有重大意义。本文运用案例分析法，以A公司为案例，对B事务所的审计独立性缺失行为进行分析。
［关键词 ］注册会计师；职业道德；审计独立性；对策
0 引言
如今，注册会计师能够形成和发展，是因为注册会计师审计企业管理层编制财务报表时，坚持独立性，并对审计提出客观公正的意见，从而为那些使用财务报表的人，比方说企业管理者、投资者决策提供科学的依据。
景区讲解人员是红色文化传播的使者，他们的素质直接决定了游览者的旅游体验。讲解人员应该避免千篇一律的讲解词，应该不断挖掘江桥文化内涵，对江桥抗战文化有着系统全面的掌握。同时增加与游客的互动环节，能随时解答游客提出的各种江桥抗战文化的问题。同时江桥抗战文化景区应该聘请革命后代作全职或兼职讲解员，使游客更好地了解江桥抗战文化，打造江桥文化旅游的爱国主义氛围。
因为受制于体制机制的影响，加之内在的因素，目前在注册会计师行业也有明显的问题存在，其中最为突出的是会计失真问题，在这一背景下，注册会计师的社会公信力受到了社会各界的质疑，会计失真，无论是对社会经济秩序，还是对经济社会发展，影响都非常巨大，注册会计师的职业特征比较特殊，是监督和被监督的集合体，承担着重要的社会责任，面临着重大的风险，而严格遵守职业道德和法律法规，就是规避风险的最有力的措施。
在现代审计中，独立性是生命所在，这种重要性不仅体现在对其职业道德要求上，更关键的是体现在权威性上，注册会计师要赢得大众的认可，让他们信服，就必须坚持独立性原则。因此，加强审计独立性，是当前推动注册会计师行业健康发展的首要问题。
（4）用柴油锤沉桩至设计深度后，立即关闭油门，及时匀速拔管，有困难时可转活桩管后拔出，并立即测量桩孔直径和深度，桩孔直径允许偏差不超过设计值-20mm，桩长允许偏差+0.5m。
1 注册会计师审计独立性概述
1.1 审计独立性内涵
自身利益、自我评价、过度推介、密切关系以及外在压力影响着审计独立性。
1.2 审计独立性的影响因素
审计报告要客观公正，要保证其独立性。独立性得不到保障，对外发布的审计报告就不能无误反映审计对象的财务信息。财务报告的真实性不能得到保障，审计工作就没有了存在的意义。审计独立包含两个方面内容：一是相关从业人员的独立，一是审计职业的独立。前者的独立主要是指审计人员保持恰当的态度进行审计行为。后一种独立是社会对注册会计行业的总体要求。审计独立包含实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立指在开展审计工作的过程中，注册会计师能够不受外界压力的干扰。形式上的独立指在经济关系上，注册会计师和被审计单位没有任何联系。这两种独立形式，内容侧重点不一样。但是在执行审计的过程中，都是不可或缺的，少了哪一个方面，得出的审计报告都会公信力缺乏。
自身利益是指因为利益影响注册会计师审计工作。自我评价是指注册会计师对其过去做出的不合理的判断作为如今服务的组成部分。注册会计师过度推荐介绍客户或工作单位的某种立场，使其客观性受到妨碍，将产生过度推介。注册会计师与客户存在长期或密切的关系而认可他们的工作，将产生密切关系。注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法客观行事，将产生外在压力。
2 审计独立性案例分析
2.1 案例公司介绍
在核查财务期间，早在调查的初步阶段，A公司的财务造假行为就已经暴露，这当中，对其负责审计的B会计事务所，也没有尽到应尽的职责。现场核查工作时，进入财务检查的抽查阶段。稽查大队到达现场后，A公司相关人员仍避而不见，并对外宣称财务总监携会计凭证失踪。在此情况下，证监局采用不公开点名的方式，对A公司进行了批评，稽查大队人员找到了A公司财务数据中的诸多漏洞，其中最为明显的是账银不符，A公司《招股说明书》记载“母公司资产负债表中2011年12月31日货币资金余额为65499487.33元”，实际货币资金余额应为 35 499 487.33元。A公司的银行明细账显示2011年年末的财务账面余额为30 380 019.96元，可对账单显示的年末余额足足少了3 000万元，仅有380 019.96元。其次是对银行对账单进行伪造，这些伪造的对账单有2011年度的建行3102号账户对账单，以及2010－2012三年间的农村信用社6012号账户对账单。
在黑暗中她头晕得想要呕吐，她先是扶住了栏杆，然后呻吟一样唤了一声汪小波。汪小波在暗中板过她的肩头，她的泪适时地淌了出来。
2.2 案例回顾
A公司是一家国家级高新技术企业。专业从事绿色节能板材的设计研发以及生产销售。在产品的设计研发方面，公司有专业的团队，不仅生产加工的能力雄厚，而且市场体系也相当成熟。公司为了提升生产效率，提高产品的质量性能指标，先后引进多条具有国际水平的连续生产线，产品技术在国内遥遥领先。A公司综合实力，在国内和同行业相比位列第一。
B会计师事务所随着A陷入“财务造假”风波已被监管部门公开点名。B会计师事务所在此次造假案件中扮演着很重要的一个角色，出现了以下几个方面的审计独立性问题。
2.3 注册会计师审计独立性分析
第三，去产能调结构稳步推进,能源资源消耗强度大幅下降。通过供给侧结构性改革,加大化解钢铁、煤炭等过剩产能和落后产能淘汰力度,从2013年至2017年,退出钢铁产能1.7亿吨以上、煤炭产能8亿吨。加强散煤治理,基本完成地级及以上城市建成区燃煤小锅炉淘汰,71%的煤电机组实现超低排放。提高燃油品质,黄标车淘汰基本完成,新能源汽车累计推广超过180万辆。2017年清洁能源消费占比增加到20.8%,单位GDP能耗、水耗均下降20%以上,水电装机容量、核电在建规模、太阳能集热面积和风电装机容量均居世界第一位。煤炭消费比重由2013年的67.4%下降到60.4%。
（3）自我评价导致的审计独立性问题。因为两者关系较好，很多时候B事务所会为A公司提供代编财务信息等审计相关服务。这时候，注册会计师再去审计时会认为自己之前做的一定是对的，而在审计过程中放松警惕。从而在自我评价方面导致了审计独立性的缺失。
我国注册会计师是通过注册会计师考试，并有一定工作经验再经过综合考试合格选拔出来的。但是考试这种准入制度，衡量的只是注册会计师的专业知识，却没有办法对其职业道德素质进行考察，也正是因为如此，我国的注册会计师队伍职业道德水平参差不齐，加之我国针对注册会计师的监管和惩罚机制也还不够健全和完善，让一些职业道德缺乏的注册会计师协同被审计对象造假出具虚假审计报告时，依然心存侥幸，其独立性受到了严重的影响。
（1）自身利益导致的审计独立性问题。A公司可以说是一个规模较大的公司，为B事务所带来很多收入。B事务所不愿意失去这一客户，因此在很多方面都睁一只眼闭一只眼。虚增收入、固定资产，本是深入调查就可以发现的事情都没有深究。严重影响了审计独立性。
（4）外在压力导致的审计独立性问题。A公司一家高新技术企业，工作中出现的很多专业性的知识是注册会计师不擅长的，这时注册会计师就要面临听从被审计单位的判断的压力。这个情况就属于因为外界压力的原因导致审计独立性的缺失。
3 审计独立性缺失的原因
3.1 注册会计师职业道德意识淡薄
（2）密切关系导致的审计独立性问题。B事务所长期为A公司进行审计服务，他们存在长期业务关系。随着他们长期的沟通，关系变得密切友好。B事务所为了不影响A公司的利益，违背原则，不严格执行审计程序。银行对账单和会计做账记录不符，依旧开具了无保留审计意见报告。为投资者、债权人等财务报告使用人提供了错误的审计报告，给他们造成很大的损失，严重影响了市场经济的发展。
3.2 非审计服务产生的影响原因
在经济迅速发展的背景之下。会计师事务所之间，竞争越来越激烈。会计师事务所要发展下去，只有不断地开拓新业务。因此，我国大部分会计师事务所不仅仅提供审计服务，也增加了非审计服务。比如编制财务报表、税务及评估服务以及内部审计服务等。非审计服务承担的风险比审计服务小，但是可以收到的钱比审计服务的多，并且承担的责任也比审计业务轻得多。所以，对会计师事务所来讲，提供非审计服务，性价比高。所以会计师事务所喜欢开展非审计服务。但是这样的话，一方面会计师事务所投入审计服务的时间和精力都大幅减少，另一方面因为客户非审计服务要求的影响，会出具失真的审计报告。这也在很大程度上造成了审计独立性的缺失。
4 提高审计独立性的对策
4.1 加强职业道德教育
我国注册会计师的考试都是考专业知识，没有专门对职业道德的考量。实际上职业道德和专业知识是一样重要的。一个注册会计师的专业水平再高，缺乏应有的职业道德，只会对会计师行业带来更加负面的影响。因此国家应该出具明确对职业道德考量的方法，让注册会计师能够更全面发展。
（15）尼日利亚政府决心在五年内做到粮食自给。为此而进行的“绿色革命”，可以说已迈出了可喜一步。 （1980·《人民日报》）
4.2 明确拆分审计业务和非审计业务
当前，我国会计师事务所提供的非审计服务还占据了很大的比重，所以就目前的状况来看，完全让会计师事务所不向客户提供非审计服务在短期内是难以实现的。但是这绝不意味着放任自由，一定要重视非审计服务对审计服务产生的不良影响。对于会计师事务所而言，在日常提供审计和非审计服务时，也要协调好两者之间的关系，防止隐性的冲突，变为现实的矛盾，确保审计的独立性能够得到保障。
5 结论
现代社会经济实现高速发展，各种利益诱惑也接踵而至，在此环境背景下，注册会计师开展审计活动时，必须要时刻保持独立性，做到独善其身，使自身的权威性以及公信力得到确立，此外，注册会计师还要围绕职业道德和专业知识两个方面，不断提升自身胜任工作的能力。总之，注册会计师开展执业工作，独立性是基础，审计工作保持了独立性，质量才有保障。为了保持审计工作的独立性，我们不但要营造良好的社会环境，还要不断提升注册会计师的职业道德，稳步提升审计工作水平。
由于文章篇幅有限，本文对于注册会计师审计独立性的阐述还不够深入。总之，注册会计师在执行审计业务时一定要严格遵守审计独立性，出具客观、公正的审计意见。
主要参考文献
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doi： 10.3969/j.issn.1673-0194.2019.09.017
［中图分类号 ］F239
［文献标识码］ A
［文章编号］ 1673-0194（2019）09-0038-02
［收稿日期 ］2019-02-19