企业跨国经营中转移价格功能探析，本文主要内容关键词为：探析论文,跨国经营论文,功能论文,价格论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
跨国公司在世界经济中发挥着越来越重要的作用，一定程度上可以说跨国公司是世界经济的发动机。随着我国改革开放力度的加大，外国跨国公司在华直接投资急剧增加，我国企业亦逐步开展国际化经营。我国企业跨国经营刚刚起步，应该向外国跨国公司学习，其中应该学习和借鉴的一种重要的工具就是转移价格。
跨国公司内部转移价格（Transfer Price）是跨国公司内部母公司与子公司、子公司与子公司在进行内部结算（尤其是内部贸易结算）时使用的价格，亦称划拨价、转让价格和调拨价格。从整体看，它是跨国公司内部转移价格；从关联公司角度看，它又是公司之间的转移价格。转移价格既不反映成本，亦不怎么受市场供求关系的影响。跨国公司（TNC）总部上层决策者， 从公司全球战略目标和谋求最大限度利润的目的出发，制定转移价格。转移价格有商品转移价格、有形资产转移价格、无形资产转移价格、劳务转移价格和资金转移价格等五类。本文拟从企业跨国经营使用转移价格的必然性出发，分析我国企业在跨国经营中使用转移价格所能发挥的功能。
跨国公司转移价格的出现有其客观必然性。首先，转移价格是跨国公司内部贸易发展的必然结果。跨国公司是母公司和设在不同国家和地区的子公司组成的全球经营的经济组织，其内部亦需要大量的商品、技术、资金和劳务的流动，这样的流动亦需进行核算，转移价格便是这样交易的核算工具。随着公司经营业务的国际化范围的扩大，跨国公司对跨地区、跨部门分工合作的依赖性与国际市场的不完善性的矛盾日益突出。国际市场的不完善性主要是有结构性缺陷和交易性风险，前者主要是贸易保护主义给国际贸易设置的障碍和国际市场本身发育不完善，后者主要是国际、国内市场的差异以及由此产生的额外风险和不确定性、市场交易成本和相应的利润损失。随着跨国公司内部分工的深化，为了克服国际市场的不完善性，跨国公司的内部贸易逐步脱离国际市场，用公司内部市场最大限度地取代原先依赖的外部国际市场。公司内部市场的形成是跨国公司转移价格出现的必要前提。其次，转移价格乃跨国公司实行全球战略经营的重要策略。跨国公司全球战略突破了国家和民族的界限，从全球角度来考虑国际市场的资源。全球战略能增强跨国公司的统一性、灵活性和有效性，使其得到资源来源和商品销售全球统一调配的益处，最有效地使用资金、技术、人力和物力，达到全球一体化的效果。因此，转移价格是跨国公司实施全球战略经营策略，统一调配使用人、财、物，集中进行计划控制的必要工具。也是跨国公司追求利润最大化的有效手段。也就是说，转移价格一定程度上不受国际市场供求关系的影响，亦不反映成本，它完全服从于公司的全球战略。跨国公司利用转移价格，能充分利用世界各地关税、利率、汇率、政治经济环境的差异，取得最大利润。
从跨国公司转移价格必然性的分析中可知，我国企业跨国经营，也必须借鉴和利用转移价格这一有效的工具。转移价格在企业跨国经营中究竟有些什么功能和作用呢？本人认为，转移价格在我国企业跨国经营中有以下十大功能和作用：
第一，减少所得税负担的功能。我国企业跨国经营，在其他国家和地区设立分支机构或子公司，而各东道国所得税税率各不相同，我国企业可以利用转移价格，将盈利由高税率国家或地区转移到低税率国家或地区的子公司，可以减少向东道国政府缴纳的税款，减轻企业总的所得税负担。这方面转移价格的具体操作有两种：（1）利用国别或地区的所得税税率差异。我国企业向低税率国家或地区的子公司出售技术、商品、服务、专利和其他中间投入品时，可以适当地调低转移价格，降低子公司的进货成本，提高子公司的利润；我国企业在低税率地区的子公司向高税率地区或国家子公司提供技术、商品和服务时，可以适当地调高转移价格，提高后者的进货成本，降低其利润。这样，利润从高所得税国家子公司转到了低所得税国家子公司，从而减轻整个企业的所得税税负。（2）合理利用避税港。避税港有三类：一是无税避税港， 如百慕大、开曼群岛等；二是低税避税港，如列支敦士登、维尔京群岛等；三是特惠避税地，如爱尔兰的香农等。在避税地，当局的管理不严，公司的利润分配和资金调拨相当自由。因此，我国从事跨国经营的企业若在避锐港设立象征性子公司，就可以有计划地利用转移价格，将各子公司的利润定期及时调拨到这些设在避税港的子公司，可以避免或减少向东道国政府缴纳所得税。
第二，避开高关税壁垒的功能。各东道国关税相差甚大，有的高，有的低，利用转移价格，可以绕开高关税壁垒。对我国从事跨国经营的企业来说，利用转移价格规避所得税与规避关税的效应正好相反，少纳进口税就得多纳所得税，少纳所得税就得多纳进口税。利用转移价格来规避关税，必须综合地考察其相应的所得税效益。某一东道国所得税、关税税率都高于其他东道国，如果两种税率相同，可以使用转移价格来规避所得税，亦可利用转移价格来规避关税，即降低向该东道国子公司提供商品、服务、中间投入、技术等的转移价格；如果该东道国所得税税率高于关税税率，那么应采取规避所得税的转移价格措施，如果该东道国所得税税率低于关税税率，那么应采取规避关税的转移价格措施。如果该东道国所得税税率低于其他东道国，向东道国子公司提供商品、服务、技术和中间投入品时使用较低转移价格，既可以减少向东道国政府缴纳的所得税额，亦可以减少向其缴纳的关税税额；如果该东道国所得税税率低于其他东道国，那么我国跨国经营的企业向该东道国子公司提供服务、商品等时，使用较高转移价格，虽然可以减少所得税额，但却会增加关税税额。因此，我国跨国经营的企业在使用规避关税的转移价格措施和使用规避所得税的转移价格措施时，一定要全面分析，权衡利弊，再作出抉择。
第三，转移资金的功能。我国企业跨国经营时，母公司或子公司有时因经营业务上的需要和扩大投资的需要，必须从其他国家或地区的子公司转移资金，但是东道国对跨国企业的资金转移或多或少有些限制，我国企业利用转移价格，可以避开这些限制，顺利地转移资金。我国企业或其分公司或子公司需要资金时，可以较高转移价格，向设在其他地区或国家的子公司出售大批货物，或提供大量服务，将这些子公司多余的资金转移过来。如果东道国严格限制外国公司汇回利润，我国企业若无法采用非统算法，那么我国企业应大幅度提高向设在这些东道国的子公司提供货物的价格，将利润以货款的形式汇回国。为了降低资本的使用成本，或利用不同东道国的利率差异，抓住某一东道国出现的有利的投资机遇，我国跨国经营的企业可以较高的转移价格，把资金转移到最有利可图的国家或地区。
第四，回避外汇风险的功能。一般的情况下，我国海外企业要在年度结算结束以后，才将利润汇回国。在财务年度期间，我国海外企业若发现东道国汇率即将发生波动，可利用转移价格，避免可能的损失，即调整我国跨国经营企业的内部转移价格，提前或推迟付款，尽可能减少货币贬值可能造成的损失。如果货币升值，我国企业采取相反的转移价格措施，亦可减轻或避免损失。如果某东道国实行多汇率管制，往来汇款的汇率不同于进口资本物品或半成品的汇率，对往来汇款加收附加税，我国企业可以采取不同的内部转移价格措施，对资本品和半成品采用不同的转移价格，将款项转回我国。
第五，实现和保持对市场控制，扩大市场份额的功能。有的市场竞争异常激烈，我国跨国经营的企业及其海外子公司可利用较低转移价格，向处在这些市场所在东道国的子公司提供原材料、技术、资本品和中间投入品，提供低息贷款，降低该子公司的生产经营成本，压低商品销售价格，在竞争中取胜，从而保持和扩大市场份额。
第六，避开东道国价格的功能。各东道国一般都对外国企业的产品和服务进行一定的监控，规定最低价格和最高价格。巧妙地利用转移价格，亦能绕开这些限制。如果东道国认为我国企业的产品和服务价格大大低于成本，怀疑其进行低价倾销时，我国企业对海外子公司应尽可能以较低转移价格提供原材料、零部件、资本品和中间投入品，降低其成本，使其产品销售价格或服务价格成为“公认”的价格或正常价格，从而避开东道国的价格规制。如果东道国认为我国企业产品和服务价格太高，利润太大，那么我国企业应采取相反的转移价格措施，使这些子公司的产品和服务价格成为当地正常的市场价格，从而避开东道国的价格监控。
第七，减少配额限制之功能。在现代国际贸易中，大多数国家或地区都使用配额这一非关税壁垒，保护本国产业和市场。配额有些是针对产品数量的，有些则是针对产品价值。如果是前一种情况，我国企业某一海外子公司可以较低转移价格，向设在进口配额严格之东道国的子公司出售商品、技术、服务和中间投入品以及资本物品；如果是后一种情况，那么即使不增加限额，我国在该东道国的子公司亦可以扩大产品实物进口费，因而可以促进其在当地的生产和销售，增加其利润。
第八，调节和分配利润的功能。我国企业跨国经营中，应有全球战略和具体时期的目标。为此，我国跨国经营企业应该利用转移价格，对内部各单位（母公司和各子公司）的利润统一调配。如果在某东道国的子公司经营状况不佳、盈利少或不能盈利，但在企业全球战略中有重要作用或地位，那么我国企业应以降低转移价格向该子公司提供商品和服务，以较高转移价格收购该子公司的产品，提高其利润率，从而树立起该子公司的好形象。如果某国外子公司利润较高，东道国政府要求重新谈判，或有关利益者（如工人、工会、商会等）要求增加从该子公司得到的好处，我国企业应利用转移价格，将该子公司的利润一部分转移到国外，使该子公司资产负债表、损益表上其出现较少的利润。有时为了保护海外某子公司，增加其利润，应采取与上述措施相反的转移价格措施。
第九，重点帮助有远大前途和有战略意义之子公司的功能。有些海外子公司刚建立或因非经济因素，经营绩效不佳，但在我国跨国企业中有重大战略意义和远大的发展前途，我国企业应该重点扶持这些子公司的发展。为此，应该采用转移定价，变相地向这些子公司输入资金，提高竞争力，甚至以较高转移价格，收购该子公司的产品，从而有利于其扩大生产，占领市场，促进这些子公司的发展。
第十，消除政治风险影响之功能。采用转移价格可使跨国公司经营策略富于弹性。任何东道国都有一定的政治风险，例如母国与东道国关系恶化和东道国发生政变、动乱、战争、国有化、民族化等风险。有些东道国为了保护民族工业，刻意威胁外国公司。我国企业在跨国经营中，预感到有某种政治风险出现时，应及时适度地采用转移价格，将易遭受破坏、没收、 国有化的资产和利润顺利地转移到安全的国家或地区。
企业跨国经营中使用转移价格有以上十大功能，亦即有十大好处；但是如果使用不当，会产生许多负作用，如东道国采取强硬的防范和限制措施，遭到东道国的报复，引起子公司之间的矛盾等。因此，只有适度、合理地使用转移价格，才有助于我国企业跨国经营的顺利发展。