摘要：营改增在企业内部的推广运用，有利于减轻企业缴税压力，更好的推动企业转型，利用优化结构的形式，来解决过剩产能和供需矛盾的问题。由于建筑行业具有复杂性，在其经营发展过程中实施营改增方式，，能够有效的监督转包、分包、挂靠等过程，从而有效的规范建筑工程施工的全过程。而建筑企业为了更好的能够适应营改增政策，也需要积极采取有效的应对措施。本文简要探讨了营业税改为增值税这项税制政策对建筑工程施工企业的影响和对策。
关键词：营业税改增值税；建筑施工企业；影响；对策
引言
建筑行业市场的竞争不仅是发展速度的竞争，还是应变能力的竞争，营业税改为增值税这项税制是建筑施工企业迅猛发展的主要推动力，并且，营业税改为增值税这项税制改革政策的应用，会对建筑施工企业的财务管理、税务管理、组织架构等诸多方面产生影响。如果，建筑施工企业能够更好的应对营改增政策，那么，建筑施工企业能够提高自身的社会竞争力，而建筑施工企业无法应对营改增政策，则会是建筑施工企业在发展过程中产生严重的经营风险和管理风险。笔者在本文中简要分析了营业税改为增值税这项税制政策的提出背景，针对营业税改为增值税这项税制政策对建筑工程施工企业的影响进行详细讨论，并且，针对相应的影响问题采取了有效对策。
一、营业税改为增值税这项税制政策的提出背景
营业税改为增值税是企业在经济体制改革背景下发展的重要税制，这项税收制度对经济发展、税收情况、税收体制改革、财政体制改革产生了深远影响。随着营改增的不断推广深化，相关部门明确了我国营业税改为增值税的试点范围，其中涵盖了建筑行业。
二、营业税改为增值税这项税制政策对建筑施工企业的影响
（一）营业税改为增值税这项税制政策对施工企业税负的影响
首先，在落实营改增这项税制改革政策之后，企业税率由原来的3%调为11%。虽然，这项税制政策能够利用企业进项税额抵扣的形式，来降低企业的综合税负，但是，就目前建筑行业的发展现状来看，这种形式效果较差，主要是因为建筑行业是密集型的老动行业，其人工支出费用占工程总支出费用的比重较大，而人工支出费用是无法取得增值税专用发票。
其次，建筑工程施工过程中使用的施工材料多为小规模的纳税企业提供，无法获取相应的增值税专用发票，并且，建筑施工企业经过分包和转包，也增加了建筑施工企业的进项税额抵扣难度。从建筑施工企业落实营改增的初期来看，如果，企业对这些政策缺少正确的认识，那么，会使企业的税负增加。
（二）营业税改为增值税这项税制政策对账务处理和核算方式的影响
营业税是价内税，增值税是价外税，在未提出实施营业税改为增值税的税制政策之前，建筑工程合同的总价款为实际营业收入，而落实营改增政策之后，相同的工程且收取的价款不变，合同的总价款主要分为两个部分：营业收入和销项税额。
与此同时，建筑企业在落实营改增政策之前，存在施工成本支出时，可以将购买材料等费用纳入到施工成本中，而建筑施工企业在进行营业税改为增值税的税制政策之后，建筑施工企业可以将是否能够取得增值税专用发票的相关费用进行分开核算，并且，建筑施工企业可以针对工程收入和材料成本设置单独台账，便于进行相关费用成本的核算。
（三）营业税改为增值税这项税制政策对跨市（县）经营的影响
建筑施工企业在传统的经营发展过程中，进行跨市（县）经营时，在提供发票时，要向建筑施工地区的税务机关缴纳营业税和附加税，并且，由当地的税务主管部门代开发票。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆建筑施工企业在落实营业税改为增值税的税制政策之后，进行跨市（县）经营时，按照一般计税方法进行纳税的企业，可以自己开11%的增值税专用发票，并且，针对取得全部价款，以及价外费用扣除分包支付款项之后的余额，可以按照2%的预征率向建筑工程建设施工区域税务机关申报纳税。
与此同时，纳税企业按照简易计税方法进行计算，只能开3%的增值税专业发票，而针对取得全部价款，以及价外费用扣除分包支付款项之后的余额，可以按照3%的预征率向建筑工程建设施工区域税务机关申报纳税。只有小规模的纳税企业在进行跨市（县）经营时，如果，无法开具增值税专用发票，那么，企业可以向建筑工程施工区域税务机关提交申请，代开增值税专用发票。
三、营业税改为增值税这项税制政策下建筑施工企业采取的应对措施
（一）完善物资采购模式
建筑企业在进行营改增政策落实之后，针对集中采购模式而言，可以采取统谈分签的形式进行集中采购，主要是总工程公司按照下属工程公司上报的数量，来与材料的供应商进行洽谈，在谈好材料价格之后，材料供应商直接与下属工程公司签订合同，并且，相应的增值税专用发票直接开具给下属工程公司，这样能够有效的降低企业赋税。
（二）规范调整管理模式
建筑工程施工企业在落实营改增政策之后，可以采用“不含税价格+税费”的报价形式，这样能够在报价体系中体现增值税销项税额，从而能够合理的转移税负。而针对利用一般计税方式进行核算的纳税企业，可以通过增加非核心业务的外包比例，来减少长期固定人工费用的支出。
（三）综合考虑固定资产的投资比价因素
营业税改为增值税这项税制政策在落实之后，可以将企业内部的动产和不动产都划入抵扣范围内，因此，建筑施工企业可以将新建的厂房用作抵减缴纳的增值税额，这种形式有利于激发企业自身的固定资产投资意识，并且，自购形式比租赁形式更利于企业在税后的经济效益最大。然而，建筑施工企业要注意在购置固定资产时，要综合考虑固定资产的属性、区域的优惠政策、实际的税收条件、银行的贷款利率，从而能够合理的进行固定资产的投资决策。
（四）规范建筑施工企业的运营方式
1、加强工程合同的签订执行管理
建筑施工企业在实行营业税改为增值税这项税制政策之后，不仅要进行合同梳理，还要将完工且未开具发票的收款合同、未完且处于施工阶段的原有合同进行区分管理，避免出现重复征税的现象，而针对项目工程中涉及到设计服务、技术服务、建筑服务时，可以按照相应的类别来签订项目工程合同，从而避免企业以高税率缴税。
2、规范项目工程的专业分包和劳务分包
建筑施工企业在实行营业税改为增值税这项税制政策之后，工程招投标阶段、算量计价规则都发生了变化，并且，要注重规范建筑工程的专业分包和劳务分包，首先，建筑施工企业在与分包单位签订分包合同时，要对分包单位的相应资质进行检查；其次，针对分包单位的相应资质要做好备案工作；再次，针对材料采购项目、建筑劳务项目要分别签订专业分包合同；最后，在分包工程合同中要明确标记出要增值税专用发票，而且，税率、时间等都要明确。
结语
综上所述，营业税改为增值税政策在建筑施工企业中的落实，不仅转变了企业的经营发展理念，还拓展了企业的业务经营范围，有利于监督建筑工程的转包、分包、挂靠等诸多经营发展方式，从而能够更好的规范建筑施工企业的发展过程，实现自身的转型发展。
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论文作者:刘燕
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2019年7期
论文发表时间:2019/7/9
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