PPP模式中相关财税问题与对策探究
◎王太钢
〔内容提要〕 PPP模式是我国现阶段崭新的融资模式，是顺应我国社会市场经济发展的趋势下兴起的。在某种程度上，PPP模式弥补了我国传统公共建设融资所存在的问题，加快社会市场经济发展步伐。然而，由于PPP模式涉及到工商管理、财务、工程、金融、法律等多学科理论，周期延续长、参与者多、包括诸多运作形式，与之相关的税务工作更是贯穿整个模式，相较于传统税务工作更为特殊和复杂。本文结合PPP模式的内涵与合作模式，探析PPP模式中相关财税问题，并提出科学完善的应对策略。
〔关键词〕 PPP模式 财税问题
现阶段，PPP模式已成为我国社会和政府资本融合的热点模式，对推进我国社会主义现代化进程，深化社会经济体制改革，促进传统融资模式转变具有深刻的现实意义。然而，伴随PPP模式在我国各领域项目中的运用，相继出现诸多财税问题，严重制约着PPP模式的发展以及我国社会经济的提升。因此，根据当前PPP的运用现状，本文从税务处理与会计核算两个层面研究PPP模式下的财税问题。
长淮何处雁声多，西去涡心北迈河。影逐泗滨烟月艇，阵惊亳邑水云蓑。小王草笔终难学，苏武陵书果若何。陲草边芦两萧索，远陪砌女作离歌。(后集卷一○草门)
一、PPP模式的内涵与合作模式
综合考量国内实践和国际经验，国务院转发发改委、财政部、人民银行有关《社会资本和政府合作模式意见》将社会与政府融资模式（Public-Private Partnership）界定为PPP合作模式，即我国政府运用社会竞争方式选取具备运营、投资能力的现代企业。按照公平公正、平等协商的原则，订立合作合同，确定双方权利与责任关系，由现代企业提供符合政府需求及标准的公共服务，政府则根据绩效评价方式，向现代企业支付相应资金，确保现代企业获得正当收益。在我国经济增速下行的语境下，推行PPP模式可极大地缓解地方政府债务压力，解决融资问题，促使人民群众享受政府基建所带来的成果，推进着我国社会主义社会建设的步伐。PPP合作模式主要分为管理合同、委托运营、BOO模式、BOT模式、ROT模式以及TOT模式。基于该模式具备参与者众多、实施时期长、现代企业与政府共同承担风险等特征，与传统项目财会工作存在诸多的不同。在具体融资环节中，需要政府根据实际情况，选择不同的PPP合作模式，以此提升项目合作效率，保障政府和现代企业的基本利益不受损害。此外，基于PPP模式存在诸多运营形式，促使PPP的财税工作呈现复杂化、陌生化的趋势，诸多财税工作缺乏案例参考，难以提升工作效率，影响社会资本和政府的合作进度。因此，如何科学合理地做好PPP模式中的税收和会计核算问题，对提高整体收益，降低项目成本，具有关键的实践和理论意义。
二、PPP模式中相关财税的问题
（一）PPP模式中会计核算问题
1.资产的确认。由于BOT项目财会处理方式能够作为其他项目模式的参考，本文主要以BOT为例，对PPP模式中资产确认问题进行分析。假若项目企业所提供的服务，具有获得差价及收取现金的权利，则相关政府应将基础设施建设纳入金融资产范畴内，而假若建筑企业所提供的服务是实际建造，则应当向其所服务客体收取金额不定的费用，并纳入无形资产。然而，假若项目企业将设施设备或项目施工依法承包出去，却难以根据项目的属性对其进行资产确认，制约着PPP财会核算工作的有序进行。
2.摊销与折旧。我国传统的项目投资主要是以无形资产、固定资产以及其他类别资产的形式存在。其中，固定资产应按折旧费率进行核算，并纳入项目成本费用范畴中，无形资产与其他形式的资产则需按期摊销。在PPP模式中，外包项目或自建项目的基础设施不得作为固定资产进行核算，只能根据合同约定内容，向使用者或相关政府收取对价，并作为无形资产或金融资产进行核算。因此，不存在项目企业固定资产折旧问题，但无形资产仍需要根据合同要求进行摊销，而企业金融资产却并不需要进行摊销，从而难以保障财会核算工作的有序性和准确性。
（二）PPP模式中相关税务问题
目前装配式建筑在进行招标评标时存在招投标双方信息不对称的情况。这主要是由于装配式建筑是一项新兴的建筑施工工艺，很多招标人对此缺乏经验和相关的技术储备，而一些投标人则存在对招标人进行技术欺骗等问题，严重影响了投标的规范性。同时由于装配式建筑的推广范围还比较有限，能够满足投标资质要求的投标方数量不足，因此投标人之间存在围标或者串标的情况，不利于装配式建筑招投标工作的有序开展。
1.项目运营和建设阶段问题。在项目运营和建设阶段，所涉及税种主要为两种，即所得税与流转税。PPP模式主要是服务于公共设施建设，具体包括垃圾处理、污水处理等，我国政府可为资源综合项目给予税收优惠。譬如，在垃圾处理和污水处理中，相关政府将不向企业征缴营业税，合作企业却享有增值税“征退”优惠。而对符合《基础设施所得税目录》要求的条件、范围的水利、电力、机场、码头、港口等项目，在项目获取首次经营盈利后，前三年企业将享受免征所得税优惠。然而，在具体项目属性、特征、性质划分上，相关政府却难以对其进行准确的认定，致使相关税收优惠政策得不到有效推行。
构建出科学合理的会计标准及符合PPP模式发展的核算标准。一是在政府指导文件中要对不同PPP模式进行明确的界定和分类。二是针对不同项目构建各项事务处理指引。不仅有效促进现代企业辨别项目类别，明确财会处理工作内容，更对促进PPP模式发展具有着重要的现实意义。此外，应构建财会事务处理标准，确保现代企业财会计量和记录的可靠性。
三、PPP模式中财税问题应对策略
（一）构建完善的财会制度
2.我国营改增后存在的问题。2015年，我国建筑产业增值税是12%，在传统按4%计算的企业营业税基础上，可按18%进项税进行抵扣。表面上企业税负有所降低，但在营改增前，纳税企业所销售的沙石可按简易办法4%税率上缴增值税；在营改增后，我国建筑产业销项税12%，可以抵扣企业进项税4%，相比原来税收成本则有显著的提升。
（二）确定资产归属及摊销
针对PPP模式下不同类别的项目，确定资产摊销与产权归属核算方式，对解决当前PPP财会核算问题具有重要的推进作用。现阶段，我国政府并未对PPP模式颁布详细的准则及标准，仅在2009年对BOT模式的核算问题作出相关阐释，造成PPP模式下其他项目类型均按BOT相关标准进行运作。然而，BOT模式虽具有特定的参考性，但却难以解决其他模式所涉及的核算问题。因此，我国相关部门应尽快构建针对PPP模式的核算体系。
比如在“牛顿第二定律”教学的时候，教师可以变演示实验为分组实验，组织学生分组探究，给每组学生准备以下实验器材：条形磁铁(2根)、弹簧秤(2个)、试管(若干)、绳子等，鼓励学生进行想象，利用教师提供的实验器材进行实验的设计和操作，并记录实验现象，分析和总结实验结论.教师同时设计问题引导学生：力是否可以单独的存在？力的作用是相互的吗，如果是请说出相互作用力之间的关系，如果不是请说明理由.这样，不仅能促进学生的个性化发展，同时也能让学生感受物理定律发现的过程，最后大家互相展示自己的实验和结果，效率要比演示实验好的多，帮助学生增长知识的同时，提升学生的实验探究能力.
（三）明确我国政府相关义务
可在相关项目协议内明确规定，当发生价格管制、环境污染、资产亏损等情况时，现代企业和相关政府所承担的义务与责任。并在核算过程中，避免对预计负债产生冲减。以此保障PPP模式财会核算工作的有序进行。此外，社会资本可在财务报告中，批注相关政府部门在项目投建中所承担的风险与义务。
（四）建立健全优惠税收政策
我国相关政府应结合社会经济发展现状，统筹当前社会发展规律，依据国家相关要求，构建详细的优惠政策，并结合PPP模式实施的特征及特点构建符合PPP模式的税收政策，以此全面解决我国现代企业在营改增以来所面临的税负问题，促使PPP模式有效应用于地方和国家多种税收优惠，从而减轻税负成本，保障项目的持续进行。
四、结语
PPP模式是我国政府与现代企业融资合作模式，是有关现代公共项目筹建工作的新体系，但在该模式不断得到推进的同时，诸多核算与税收问题日渐凸显出来，影响PPP模式效益的提升，制约公共项目的进程，不利于我国社会主义经济体制改革与发展。因此，本文从财会与税收两个层面入手，探析当前PPP模式所存在的财税问题，并提出科学完善的对策，以期推进PPP模式的完善，促进我国社会主义市场经济的发展。
（作者单位：河南水利投资集团有限公司）
责任编辑：宋 爽
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