高校内部绩效审计指标体系构建——基于三维结构模型的实证研究，本文主要内容关键词为：指标体系论文,绩效论文,模型论文,高校论文,结构论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、三维模型的概念
霍尔三维结构分析方法是美国系统工程专家霍尔（A·D·Hall）于1969年提出的一种系统工程方法论，它将系统工程的活动过程分为紧密衔接的七个阶段和七个步骤，考虑了为完成这些阶段和步骤所需要的各种专业知识及技能，形成由时间维、逻辑维和知识维所组成的三维空间结构。它集中体现系统工程方法的总体化、综合化、最优化、程序化和标准化等特点，这一模型已经应用于很多领域。
高校绩效审计是一项复杂的系统工程，将三维模型引入这一特殊领域，根据绩效审计所关注的经济性、效率性和效果性，将针对三个立足点的时间维、领域维和影响维设为模型的三个维度，由每个维度拓展出相应的子系指标，构成绩效审计指标的整个体系，见图1。
首先，高校绩效审计的经济性涉及人力、财力和物力三个方面。高校绩效审计的经济性是“人力”、“财力”、“物力”在领域维的综合效应，是融合三者于一体的动态系统的表现。其次，高校绩效审计的效率性在于高校的教学和科研工作以及培养专门人才的长期有效性。对高校按时间顺序进行若干年的分析，可以看出其发展的趋势，这种时间上的延续性用三维图中的时间维表示颇为恰当。最后，高等教育的运营与外界环境之间必然不断地产生相互作用和影响。前者因后者的存在而改变其原有状态，后者改变前者的状态、功能和适用性。三维框图中用影响维来考察高校教学、科研和服务社会的实现情况。
本文的数据来自于河北某高校审计处。河北某高校是教育部本科教学工作水平评估为优秀的高校，学校有农、理、工、文、法、经、管等诸多学科。随着多数学校以学院制为中心的管理改革的启动，管理重心下移，学院成为教学和科研的中心，一级投入产出单位是各学院、各独立的研究院，对学院的业绩进行审计就成为学校管理的重要环节。选取的研究对象是：A学院、B学院、C学院和D学院。
二、高校绩效审计的领域维指标及审计实例分析
领域维是针对高校绩效审计的经济性而设的。从高等教育资源的使用来看，可分为人力、财力和物力三个方面，其经济性的考察也应从这三个方面着手。本文在评价指标设计原则的基础上，充分征询专家意见，考虑高校绩效审计数据的可获得性，建立高校绩效审计领域维审计指标体系。
人力资源经济性指标主要包括师生比、专任教师占教职工的比重：财务资源经济性指标主要包括教学投入占总投入的比重、生均事业费、科研投入占总投入的比重、人力资源投入占总投入的比重等：物力资源经济性指标主要包括生均设备费和生均房屋面积。本文对河北某高校A院进行调研，见表1。
运用模糊综合评价方法，得到该学院多级模糊综合评价值P=0.68，参照设计的评价尺度，得出审计结论：该学院2009年的资源使用效率良好，绩效评价等级为三级。其他学院评价结果见表2和表3。
从各学院的效率指标看，2008年A学院和B学院绩效较好，说明这两个学院资源利用效率较高，而C学院和D学院相对较差些。2009年C学院的指标好转，说明其资源利用效率有所提高，绩效提高。
三、高校绩效审计的时间维指标及审计实例分析
时间维是针对绩效审计的效率性而设的。由于高校培养的是特殊产品、是人才，很难量化产出与最低投入之间的对比标准，对其效率性的判断，也只能定性或有限度地量化后进行对比，如同类学院之间或学院自身年度间的对比，而后者能说明效率性的变化。另外，对高校按时间顺序进行若干年的分析，可以看出其发展的趋势，这种时间上的延续性用三维图中的时间维表示颇为恰当。笔者把时间维分为过去、现在和未来三个时段，既可代表一年，也可代表五年或十年。这样就能够在短期、中期和长期的任何一个视角下考察高校投入与产出的发展路径及其效率性的变化，而在中长期的审计中，每一个时期的效率性都应结合当时的经济、政策和社会环境来进行综合考察。
高校教育投入可量化的指标分为人力资源投入、固定资产投入和流动资产投入。人力资源投入量按教师年人均工资额折合为投入金额。固定资产投入包括各学院占有仪器设备总金额和各学院教学科研办公所占用的公用房屋。流动资产投入包括教学活动投入和科研活动投入两部分。教学活动投入即下拨的教学事业费，科研活动投入包括科学事业费、科技三项费用和博士点经费。产出分为科研活动产出、教学活动产出和创收，分别指年均科研进款额、年均学费收入、年均创收额等，具体指标的设定可依各高校自身情况而定。笔者以科研、教学和创收方面的投入与产出进行比较，可以看出高校在效率性方面的成效。
结合时间维指标，本文选取四个学院三个年度的数据分别进行学院间的横向比较和学院自身的纵向比较，其中2008年是过去阶段，2009年是现在阶段，比较这两阶段可看出单位之间的区别，为发现问题和寻找差距提供信息；还可对各学院2010年投入和产出的计划进行比较，以考察其对效率性方面举措的适当性和可行性，详见表4、表5和表6。
综观2008-2010年的效率指标表可以得出：
1.学院的某项指标特别高，其他指标虽然排名比较落后，若差距不是很大，学院的排名仍可在前。如2009年的A学院，科研指标显著高于其他学院，其教学排名第三，但其效益指数排名仍是第二。
2.科研是高校的一项重要任务，科研水平的高低对于各学院的投入产出效益有较大的影响。科研的投入产出之间存在着密切的关系。科研投入是科研产出的前提和条件，科研产出是科研投入的结果，但投入与产出不呈直线关系。因为产出还与科研人员的素质、管理和社会经济发展等因素有关。
3.教学投入产出的高低主要取决于教学经费的投入量，而教学经费的投入取决于学校的政策。学校每年拨给各个学院教学经费的比例大致相等，是各学院教学投入产出排名比较稳定的重要原因。
4.以2010年各院的计划进行对比，发现各院均在各类投入产出方面已经制定有针对性的措施，以提高其产出与投入的效益，其效应在2010年的审计中便可获取相关数据进行比较并作出结论。
四、高校绩效审计的影响维指标及审计实例分析
高校绩效审计的影响维是针对效果性而设的。高等教育的目标在于教学、科研和服务社会三大项，培养社会需要的合格人才是高校的核心目标，影响维则重在考察高校上述三项目标的实现情况。按照高校教学、科研和服务社会三项目标的指向，将影响维的三个要素设定为学生的社会影响、教师的社会影响和学院的社会影响，以此要素为依据设定具体反映各类影响的指标。如学生方面影响的指标包含一次就业率、学生考取研究生的人数和学生获取的奖项及等级等；教师方面影响的指标包含科研项目及等级、发表论文与出版著作数和教师获取的奖项及等级等：学院方面影响的指标包含学院奖项及等级、重点学科或重点实验室数和学位授予点数目及等级等。
以河北某高校A、B、C、D四个学院为实例，对影响维指标进行审计分析，每个指标可分出不同等级，奖项和论文著作也有等级的差别。本文参考教师职称评定的方法，采用专家打分法，在每类指标所占比例既定的前提下，对每一指标的数值范围、等级及奖项等次给出一定的分值，再将分值汇总，以此考察各学院在影响维方面的总体情况。经过对指标的分别赋值，得出的结论为：A学院得分80.5，B学院得分65.6，C学院得分67.3，D学院得分90.1，排名是D、A、C、B；在效果性方面，D学院做得更好一些。
五、结论
通过以上对三维绩效审计模型的构建与实例分析，笔者对河北某高校几个学院的经济性、效率性和效果性进行了系统的探讨，分别得出了结论，三者结合起来可以看出学院间不同方面的差距及优势，可以促使其今后发挥优势、补足短板。但该模型由于缺乏既定构标准参照，绩效审计的结果只能在学院等教学单位间或在年度间进行比较，而缺乏应达到水平的判断和结论，相信随着绩效审计的开展，这一问题会逐步得到解决。