（武汉市汉口学院，湖北省 武汉市 430000）
摘要：现阶段，衍生金融工具在越来越多的领域中得到了十分广泛的应用，其审计工作也得到了高度的重视，然而受到种种原因的影响导致衍生金融工具的审计风险一直居高不下，严重影响到了衍生金融工具功能的发挥。对此，本文将对衍生金融工具的概念和特点加以探讨和分析，并结合衍生金融工具审计风险提出行之有效的控制对策，以期能够充分发挥衍生金融工具的作用，最大程度的规避审计风险，从而为金融活动的稳定有序开展奠定坚实的基础。
关键词：衍生金融工具；审计风险；控制对策
引言：
一般来说，衍生金融工具审计工作受到其自身特性、审计依据、审计技术、审计人员等多种因素的影响，致使衍生金融工具审计工作面临着较高的风险，如果不能有效控制审计风险，衍生金融工具的作用就无法有效的发挥出来。为了避免这一现象的发生，必须要对衍生金融工具审计风险进行科学全面的分析，以此为依据制定应对措施，才能有的放矢，将衍生金融工具审计风险发生概率降到最低，从而为衍生金融工具的推广应用创造良好的环境。
一、衍生金融工具概述
衍生金融工具是指其价值由资产、利率、指标等所衍生的交易契约，其内容包括期权、期货、认股证、买卖特权、货币和利率掉期以及其他性质类似的金融工具。衍生金融工具的特征主要有：
1、不确定性。衍生金融工具的本质是一种尚未发行的交易契约，这就决定了它在时间上和金额上都是不确定的，无法对未来的价格做出确定的判断。
2、高风险性。人们对汇率、利率等标的价格发展变化做出主观预测，不仅签约双方的信用状况直接影响着合约的最终执行，而且合约中标的价格的未来变化也具有极大的不确定性，使得风险随之增加。
3、高杠杆性。也叫“以小搏大”，只需交纳一定保证金就可以进行大额交易，这使其投机性质远大于避险功能，伴随而来的是衍生金融工具的高风险性。
4、表外业务。衍生金融工具是对未来可能发生的权利和义务的约定，没有明确的交易实体，企业参与交易的程度也很难在资产负债表内予以确认，导致从事衍生金融工具交易的企业无法充分揭示信息，无法觉察金融交易的潜在损失。
二、衍生金融工具的审计风险分析
1、衍生金融工具自身存在风险
同传统金融工具相比，有些衍生金融工具是不符合传统会计确认、计量标准的，它们在现行财务报表中无法反映，只能是作为表外项目进行列示。对衍生金融业务较多的单位应单独编制明细表，逐笔登记每项业务发生的时间、金额、计价货币、支付方式、交割时间以及盈亏状况等内容，这就大大增加了衍生金融工具审计的难度。另外，衍生金融工具具有时间上的未来性、空间上的广阔性以及收益上的不确定性等特征，给审计工作增加了难度。
2、衍生金融工具审计依据确认难度大
在传统的审计业务中审计依据的是传统的会计准则。但由于金融衍生工具本身的多样性以及其交易活动的复杂性，要解决金融衍生工具的会计确认、计量和披露的相关问题难度非常大。目前为止，关于金融衍生工具方面的会计准则还不成熟，因而以金融衍生工具会计资料作为工作对象的金融衍生工具审计更是流于形式。我国金融衍生工具历史较短，金融衍生工具创新还只是处在初级阶段，已制定好的关于金融衍生工具的会计准则在不断重新修订，对金融衍生工具的审计难以进行。
3、衍生金融工具审计技术难度要求高
随着全球金融创新的浪潮迅速发展，衍生金融工具的发展日新月异，给审计人员对其进行认识和把握增加了一定难度。一方面，衍生金融工具本身具有复杂性，严重影响审计人员对衍生金融工具的审计。另一方面，衍生金融工具种类繁多，其创新也具有一定的任意性。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆另外，衍生金融工具的信息是被排除在传统会计报表以外的，部分企业管理者提供的信息在真实性和完整性上都有待验证，他们甚至会向审计人员行贿来瞒报企业的运营情况，不仅危害了投资方的利益，而且增加了审计风险。
4、审计人员专业素质不足
在衍生金融工具审计工作中，审计人员扮演着十分重要的角色，他们的专业素质会直接影响到审计风险的控制效果，有些审计人员对自身岗位职责不够明确，专业知识相对匮乏，风险意识较为薄弱，不能够对审计风险进行科学的识别和判断，采取的应对措施也缺乏合理性，这些都给衍生金融工具审计工作的开展造成了阻碍，同时也加大了审计风险的发生概率。可以说，审计人员专业素质的培养和提高已经迫在眉睫。
三、衍生金融工具审计风险的控制对策
1、采用现代风险导向审计模式
新审计准则将列报与披露运用的认定分为：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价四类，同时认为对特别风险应作特别的审计考虑。现代风险导向审计模式更适合于衍生金融工具的审计：第一，它将衍生金融工具的列报与披露纳入审计范围。使得作为表外项目披露的衍生金融工具的审计有据可依。第二，它不再要求对固有风险和控制风险进行区分，并且对衍生金融工具这类特别风险明确了识的要求，不同类型的风险概念不再含糊不清。第三，它主张把重大错报风险作为着手点，审计人员在执行衍生金融工具审计业务时可以直接切入主题，从以提高审计效率实现更好的审计效果。
2、建立完善金融衍生工具的准则和政策法规
随着金融衍生工具的发展，我们必须制定一套完善的关于金融衍生工具会计处理和披露的准则，逐步把涉及金融衍生工具的业务纳入到资产负债表栏目内进行核算，或者另附一张专门报表，全面系统反映金融衍生工具交易的时间、种类、交割期限和保证金的收付等。使信息使用者能够全面把握金融衍生工具交易的动态信息，从而做出更加准确的判断。国家应该加紧建立健全金融衍生工具交易的法规体系，从而保证金融衍生工具交易的有序进行，防止违法行为的发生。
3、设计以风险为导向的衍生金融工具审计程序
设计以风险为导向的衍生金融工具审计程序，应当包含以下内容：首先，要对被审计单位内外部环境进行了解，收集有关衍生金融工具的信息和资料，尤其要对与衍生金融工具相关的行业相关背景、企业内部控制以及宏观经济形势进行详细分析，从而识别有关衍生金融工具存在的风险。其次，审计人员应当明确现代风险导向审计模式的主要程序，根据被审计单位衍生金融工具的具体运用情况灵活制订相应的审计计划。再次，对衍生金融工具进行大量的实质性测试，根据测试结果确定其审计风险等级。
4、不断提高审计人员的素质
加强对审计人员的培训教育工作能够促使衍生金融工具审计活动保质保量的开展，将审计风险降到最低，要求从以下几个方面着手：第一，加强法律法规、金融政策、职业道德教育，提高审计人员的法律意识和责任意识，使之明确自己在衍生金融工具审计工作中的职责，依法开展衍生金融工具的审计工作。第二，对审计人员进行衍生金融工具审计相关专业知识和技术的培训，确保审计人员能够熟悉每个流程步骤，选择合适的审计方法，全面提高审计效率和审计效果。第三，聘请金融、法律方面的专家负责协助审计工作，给衍生金融工具审计工作的开展提供方方面面的支持和保障。
结语:
衍生金融工具的审计风险必须得到强有力的控制，否则引发的后果十分严重，不但要建立完善的法律法规和会计准则，还要运用合适的审计模式和审计程序，加强对审计人员专业素质的培养，相信以上举措的贯彻落实必然会取得显著的成效，进而实现对衍生金融工具审计风险的严格控制。
参考文献
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[2]王宁.衍生金融工具套期会计探究[J].中国注册会计师，2011.12.
[3]刘勇强.衍生金融工具公允价值计量存在的问题及对策[J].商业会计，2012.5.
论文作者:陈佳伟
论文发表刊物:《知识-力量》2019年4月中
论文发表时间:2019/2/11
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