购销定价的增值税税务筹划与纳税人身份选择，本文主要内容关键词为：纳税人论文,增值税论文,购销论文,税务论文,身份论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、增值税纳税人的购销关系
下面以一个购销过程为例，分别分析购销双方对增值税问题的不同反应。销售方可能是一般纳税人或者小规模纳税人，购买方也可能是一般纳税人或者小规模纳税人，这样购销双方的购销关系就存在四种可能情况。本文所指的小规模纳税人，包含小规模企业、个人、非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业以及不需要抵扣进项税额的增值税免税企业等等，其共同点是不可以或者无需抵扣含税购进价款中的进项税额。
图1 增值税纳税人的购销关系
如果不分清销售方或者购买方的纳税人身份，就不能正确确定他们在增值税问题上的反应。下面以常见的增值税纳税人选择一般纳税人和小规模纳税人身份的推导公式为例，分析该公式的不足之处：
假定纳税人销售商品的增值率为P，销售货物不含税价款为S，购进货物不含税价款为P，一般纳税人的适用税率为
，小规模纳税人的征收率为
。则：
件没有考虑到购买方的因素。比如，如果购买方为个人消费者，商品的售价是含税价，消费者比较商品的价格也是零售价格，面对一个一般纳税人身份的销售商和一个小规模纳税人的销售商，并不会向前者支付，却向后者支付。个人消费者愿意向两类纳税人的销售商支付的含税价格是一样的。另外，这个公式只以增值税税款为衡量依据，而忽略了即使税款相同，一般纳税人和小规模纳税人的含税购销价差也可能不同的情况。与增值税税款相比，税后现金净流量是一个更好的衡量依据。
二、企业选择进货价格的税务筹划
（一）一般纳税人企业对购进价格的选择
图1所表明的是对情况1与情况3的分析。一般纳税人企业在采购货物时，可以选择不同纳税身份的供货商。有的供货商是增值税一般纳税人，有的供货商是小规模纳税人。一般纳税人选择不同的供货商，企业所担税负不同。在货物不含税价格不变的情况下，取得17%、6%、4%的增值税专用发票和不能取得专用发票时的纳税总额是依次递增的。但这种假设不现实，因为货物不含税价格相同，小规模纳税人和个体工商户将无法生存，若要在市场中生存，必然要降低销售价格，才能与一般纳税人竞争。因此，一般纳税人企业在采购货物时，无论是从一般纳税人购进，还是从小规模纳税人购进，都要计算比较销售价格以及增值税的影响。
假定一般纳税人身份的销售方的含税销售额为S，从一般纳税人的供货方购进的含税购进额为P，适用的增值税税率为T，从小规模纳税人购进货物的含税价与从一般纳税人购进货物的含税价的比率为R，小规模纳税人适用的征收率为，小规模纳税人若向主管税务机关申请代开发票，从一般纳税人购进货物后销售的税后现金流量为：
当一般纳税人选择从小规模纳税人购进货物、还是从一般纳税人购进货物时，若实际含税价格比小于R，应当选择小规模纳税人的货物；若实际含税价格比大于R，应当选择一般纳税人的货物。若实际的含税价格比等于R，从税收上而言两者均可，但是应该考虑到时间价值。
依据上述公式，假设小规模纳税人在销售货物时，不愿或不能委托主管税务局代开增值税专用发票而出具一般普通发票，则一般纳税人在购进货物时，小规模纳税人销售货物的含税价格与一般纳税人销售货物的含税价格比为：
在增值税一般纳税人适用税率为17%、13%，小规模纳税人征收率为6%、4%，以及不能出具增值税专用发票的情况下的R比率计算如表1所示。
表1 不同纳税人含税价格比率
一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人
适用的增值税税率 适用的增值税征收率 向税务机关申请代 未向税务机关申
开发票后的含税价 请代开发票的含
格比率税价格比率
17% 6%90.60%85.47%
17% 4%88.88%
13% 6%93.81% 88.49%
13% 4%92.04%
（二）小规模纳税人对购进价格的选择
图1还表明是对情况2与情况4的分析。小规模纳税人在购进货物的时候，含税价款中的增值税税额对其意味着单纯的现金流出。因为不能在其销项税额中得到扣除，所以小规模纳税人对含税购价敏感，但对于不含税购价不敏感。小规模纳税人愿意从小规模纳税人购进货物的含税价与愿意从一般纳税人购进货物的含税价的比率R为1，意味着两者相等。
三、增值税纳税人身份选择的税务筹划
对于一般纳税人和小规模纳税人的身份选择，既要作可能性分析也要做可行性分析。
（一）一般纳税人和小规模纳税人身份选择的可能性
有关增值税法规对一般纳税人和小规模纳税人的划分，采取了经营规模大小的标准与会计核算健全与否的标准。有关增值税法规还对某些特定货物允许一般纳税人既可以按照一般纳税人的规定计算缴纳增值税，也可以采取简易征收办法，即不计算进项税额，直接按照不含税销售额乘以6%的征收率计算缴纳增值税，实质上等同于小规模纳税人。除了简易征收办法为一般纳税人和小规模纳税人的身份选择提供了空间外，还可以利用合并或分立的手段来控制经营规模的大小以满足一般纳税人或小规模纳税人的条件。根据税法规定经营规模在标准以上的一般纳税人可以将自己分立为几个经营规模在标准以下的企业来作为小规模纳税人，几个经营规模在标准以下的小规模纳税人也可以合并为经营规模在标准以上的一般纳税人。
（二）一般纳税人情况下的销售方增值税纳税人身份选择
据图1，当购买方为一般纳税人时，销售方对增值税纳税人身份选择应该作如下考虑：
（三）小规模纳税人情况下的销售方增值税纳税人身份选择
据图1，当购买方为小规模纳税人时，销售方对增值税纳税人身份选择应该作如下考虑：
作为一般纳税人时不含税售价为y，不含税进价为x，含税进价
；作为小规模纳税人时不含税售价为z，小规模纳税人的含税进价，假设其进销货物适用的税率均为。当购买方为小规模纳税人的时候，根据前面的分析可知，买方能够接受从小规模纳税人购进货物的含税价与从一般纳税人购进货物的含税价的比率R为1。所以
表2 两类纳税人税后现金净流量平衡点的增值率
一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 不含税平衡点增值率
17% 6%55.68%
17% 4%46.06%
13% 6%
115.48%
13% 4%87.89%
r为增值率，根据公式可以求得两类纳税人的税后现金净流量相等时的平衡点。
以上分析表明，当实际增值率等于税后现金净流量平衡点的增值率时，小规模纳税人与一般纳税人的税后现金净流量相同；当实际增值率小于税后现金净流量平衡点的增值率时，小规模纳税人税后现金净流量低于一般纳税人，所以销售方应该选择一般纳税人身份；当实际增值率大于税后现金净流量平衡点的增值率时，小规模纳税人税后现金净流量高于一般纳税人，所以销售方应该选择小规模纳税人身份。
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