商品流通企业资产负债损益审计做法，本文主要内容关键词为：损益论文,资产负债论文,流通企业论文,做法论文,商品论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
根据审计署、国家体改委、国家经贸委制定的《全民所有制工业企业转换经营机制审计监督规定》的精神，1993年8月，我们对安阳市属某公司资产负债损益情况进行了探索性审计，初步取得了对商品流通企业资产负债损益审计的基本认识，达到了预期目的。我们的具体做法是：
一、资产负债损益审计的重要性
资产负债损益审计是强化审计监督和改进审计工作方法的必然趋势。通过对企业资产负债损益实施审计监督，可以维护企业充分行使《条例》赋予企业的14项经营自主权，帮助企业抵制来自各方的侵权行为；对企业占用国有资产是否保值增值及内部控制制度是否健全和有效进行评价，提出可行的建议，可促使企业增强活力，使之成为自主经营，自负盈亏，自我发展，自我约束的经济实力，提高企业的竞争力，使企业在市场经济的竞争中立于不败之地，以促进国民经济的发展。只有基于以上认识，充分理解这一审计的重要性，才能将这项工作做好。
二、资产审计的重点和方法
对企业资产审计的重点，应根据各项资产所占总资产份额的比重大小来确定。在商品流通企业资产中，由于流动资产所占比重大，在企业生产经营活动中周转快，变化频繁，我们把企业资产审计的重点，放在审查企业流动资产的真实性上。
1.货币资金的审查
(1)现金的审查。我们采取对现金突击抽查清点的方法，检查帐实是否相符，是否有白条抵库、超库存限额等违反现金管理制度的行为。
(2)银行存款的审查。我们重点放在银行存款余额的检查上，将银行存款余额与银行对帐单的余额相核对，检查企业未达帐项的真实性，特别是对时间较长的未达帐项要查明原因，注意有无利用未达帐项掩盖问题真相的情况。
2.应收帐款的审查
(1)组织企业进行应收帐款的核实清查工作，填写应收帐款明细表，了解发生原因及管理情况，进而认定应收帐款的确实数额，找出已属应付性质的应收帐款，调整应收应付款帐款的实际数额。
(2)运用查询法，查明应收未收帐款的真实性及原因。即将被审查单位的帐面结算事项，逐项列明需要查清的项目、内容，邮寄客户或客户所在地审计机关，请核对后寄还，并说明拖欠原因。
(3)运用帐龄分析法，确定催收重点，帮助企业及早收回货款，防上发生坏帐损失。
3.存货的审查
存货是指企业在经营过程中为销售或者耗用而储备的物资。它在流动资产中占绝大部分。因此，对存货的审查是资产审计的重点。对存货的审查，我们是从审查企业内部控制制度入手，通过对企业内控制度测试，确定对企业盘点情况抽查的比例。一般来说，对内控制度好的企业抽查金额应在50%左右，品种抽查比例在30%左右；对内控制度差的企业要进行全面盘点，抽查金额应在80%以上，品种抽查比例在50%以上。在抽查存货数量、金额的基础上，还应检查核实存货的质量，检查有无因呆滞、积压等原因造成的潜在损失，用存货周转率（销货成本／平均存货×100%）分析库存状况。一般地说，在一定时期内，存货周转率越高，表明企业库存状况越好。检查存货成本是否正确是审查存货的重点。
4.固定资产的审查
主要审查固定资产的真实性、完整性。审查其盘盈、盘亏、转让、报废、毁损发生的净损益是否计入当期损益；折旧的提取是否合规；固定资产购建的实际成本及其价值的真实性、合规性。
三、负债审计的重点和方法
负债是企业所承担的能够以货币计量，并以企业资产或者劳务进行偿还的经济责任。一般情况下，由于流动负债是企业在正常经营活动中偿还债务的责任。对其审计的重点：
1.应付帐款的审查
组织人员核实应付帐款，并填写应付帐款清查明细表，了解帐龄发生原因和清理情况。
(1)审查应付帐款的真实性，有无应收性质的应付帐款，核实应付帐款的数额，正确反映负债情况。
(2)审查应付帐款的合法性，有无将已实现的营业收入、劳务收入隐匿在应付帐款户，不计入当期损益。
(3)审查应付帐款的合理性，有无长期拖欠应付帐款的行为。
2.对应付工资、应付税金、应付利润、应付福利费的真实性、合规法进行审查。
3.长期负债的审查。主要审查其合法性、真实性、利息的提取和分摊是否合规等。
四、损益审计的重点和方法
企业损益的真实与否，体现着企业资本金保值增值和所有者的权益。对企业损益的审计重点应放在如下几个方面：
1.审查营业收入、营业外收入等是否按实际发生额合理入帐，有无虚增、隐匿、截留、漏计收入等问题。
2.审查营业成本费用、管理费用、营业税金、营业外支出、销售费用等的真实性、合规性，有无多计、少计乱挤乱摊成本费用，以及多提或少提营业税金，造成虚盈实亏的问题。
3.审查利润核算是否正确、合规，是否按规定提取资本公积、盈余公积，利润分配是否真实合规。
4.长期投资所得利润、股利、股息是否计入利润总额。
5.企业收益分配是否真实合规，是否按规定比例分配，有无侵犯企业及国家利益行为等。
五、企业资产负债和损益的评价
根据审计核实的企业资产负债和损益的各种数据，评价企业资产负债和损益状况，帮助企业总结经验，找出差距，改善经营管理，提高经济效益，是企业资产负债损益审计的关键。评价的主要指标及公式：
(1)企业期末帐面资产±经审计后资产调整数＝企业期末实有资产
(2)企业期末帐面负债±经审计后负债调整数＝企业期末实有负债
(3)企业实有资产—企业实有负债＝企业实有净资产。
在核实企业实有资产、负债的基础上，对企业资产负债和损益进行评价：
(1)流动比率。它是评价企业偿债能力强弱的一个指标，计算公式为：流动比率＝实有流动资产／实有流动负债×100%。流动比率愈高，偿债能力愈强，但流动比率不宜过大，因为过大可能是存货周转不畅、超储积压所致，或者是企业拥有过多的货币资产所致。一般认为，流动比率最好在200%左右。
(2)速动比率。指企业的速动资产与流动负债的比率，用于衡量流动资产中可立即用于偿还债务的能力。速动比率是对流动比率的必要补充。如果流动比率较高，而流动资产的流动性却很低，则企业偿债能力仍然不高，一般认为，速动比率在100%左右时为佳。
(3)资产负债率。是负债总额对企业全部资产总额的比率，用于衡量企业举债经营的能力。也用来反映债权人发放贷款的安全程度，从债权人观点看，资产负债率低，说明企业负债少，向其投放贷款的安全程度就大，从举债企业观点看，一定程度上是越高越好，借钱生财值得提倡。但如果超过100%，就说明企业已资不低债，应予破产。资产负债率多高较为合适，要根据企业不同情况确定。
(4)资本金利润率。是指企业利润总额与资产本金资总额的比率，用于衡量投资者的投入资本的获利能力。一般说来，资本利润率越高，获利能力越强。资本金利润率应高同期银行利率，否则，投资者投资获利的目的就未达到。如某公司1993年8月底的资本金利润率进行测试，得出该公司资本金利润率达到46.12%，远远超过同期一年大额存款11.532%的银行利率，由此得出该公司投资效益好，获利能力强的结论。
(5)保值增值率和保值增值额。其计算公式如下：
所有者权益保值增值率＝期末实有净资产（所有者权益）总额／期初所有者权益总额×100%所有者权益（企业净资产）保值增值数额＝企业年末实有净资产—年初所有者权益。
国有资产（国有权益）保值增值数额＝企业净产保值数额×国有权益占企业所有者权益总额的比例
通过以上两个指标的计算，如果保值增值率和保值增值额分别大于100%和0，则企业资产增值，国有资产随之增值；如果保值增值率和保值增值额分别等于100%和0，则企业资产及国有资产保值；如果保值增值率和保值增值额分别小于100%和0，则企业资产及国有资产减值。②
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