连续编报情况下合并会计报表抵销分录的编制，本文主要内容关键词为：会计报表论文,情况下论文,抵销论文,分录论文,编报论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
为了反映整个企业集团的财务状况、经营成果，对应纳入合并范围的子公司，应以母公司或控股公司为主，编制集团的合并会计报表。集团在连续编报情况下，对以前集团内部已予抵销的事项，在本年末编制合并会计报表时，还要继续抵销。其理由是，以前做的抵销分录只是在以前的工作底稿上抵销，并没有记入母、子公司任何一方的会计账簿，所以个别会计报表并没有抵销。涉及以前个别会计报表属于影响利润表的项目，包括管理费用(多提折旧、补提或冲提坏账准备、补提或冲提存货跌价准备等)、财务费用(发行债券方年末计提的利息)、营业外收入、营业外支出(多提的固定资产、无形资产、在建工程的减值准备)、主营业务收入、主营业务成本等。以前抵销分录中影响以前的“年末未分配利润”，结转到本年为“年初未分配利润”；不涉及到损益项目的，即影响资产负债表和利润分配表项目的，包括集团内部的应收账款与应付账款；应付债券与长期债权投资；应付利息与应收利息；应付股利与应收股利；其他应付款与其他应收款；长期股权投资与所有者权益项目等的抵销。
以前合并会计报表中的“合并数”已抵销了集团内部交易、债权债务及投资等事项，但个别会计报表并没有抵销，本年在编制合并会计报表时又以以前个别会计报表为基础进行加总，如果不对“合计数”中重复因素作抵销处理，这样就与以前合并会计报表的“合并数”不相一致。
一、影响利润表项目的事项的抵销
借：年初未分配利润
贷：盈余公积(对以前提取的盈余公积抵销)
固定资产原价(对以前固定资产原价中虚增集团利润抵销)
主营业务成本(如果以前存货在本年全部未售出，应贷记“存货”)
无形资产(对以前无形资产中虚增集团利润抵销)
营业外收入(对固定资产退出集团时原未实现利润转为已实现利润的抵销)
借：累计折旧(对以前多提折旧的抵销)
坏账准备(对以前多提坏账的抵销)
营业外收入(对以前集团内部固定资产交易产生的净收益的抵销)
存货跌价准备(对以前固定资产、无形资产、在建工程计提的减值准备抵销)
贷：年初未分配利润
二、影响资产负债表及利润分配表项目的事项抵销(按本期累计余额抵销)
借：应付(票据)账款
贷：应收(票据)账款
借：应付债券
合并价差
贷：长期债权投资
借：应付利息(股利)
贷：应收利息(股利)
借：其他应付款
贷：其他应收款
[例]天龙公司是一家上市公司，需对外提供合并会计报表，天龙公司在2003年1月10日以4200万元购买绿云公司60％股份。在购买日，绿云公司的所有者权益为6000万元，其中实收资本为4000万元，资本公积为2000万元，假定天龙公司对绿云公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。绿云公司2003年度、2004年度分别实现净利润1000万元和800万元，绿云公司除按净利的10％、5％分别提取法定盈余公积、法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利外，绿云公司无其他所有者权益变动事项。天龙公司2004年12月31日应收绿云公司账款余额为600万元，年初应收绿云公司账款余额为500万元，天龙公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5％。天龙公司2004年12月31日的无形资产中含有一项从绿云公司购入的无形资产，该无形资产属于2003年1月15日以500万元的价格购入。绿云公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元，天龙公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。要求编制2004年天龙公司合并会计报表相关的合并抵销分录。
这是一个连续编制合并会计报表的案例，天龙公司拥有绿云公司是在2003年，在2003年已编制合并会计报表，2004年又要连续编制，对2003年已在工作底稿中抵销的项目2004年编制合并会计报表时还要继续抵销。
(一)抵销天龙公司长期股权投资与绿云公司所有者权益
股权投资差额=4200-6000×60％=600(万元)，每年摊销股权投资差额60万元。
2003年末长期股权投资账面价值=2003年投资成本4200万元-2003年末摊销股权投资差额贷方余额60万元+2003年实现净利按60％增加长期股权投资(1000×60％)=4740(万元)
2004年新增长期股权投资账面价值=2003年按60%享有绿云公司实现净利而增加长期股权投资账面价值800×60％-2002年末摊销股权投资贷方60万元=420(万元)
2004年末：
“长期股权投资”的累计期末余额=4740+420=5160(万元)
“盈余公积”累计余额=(1000+800)×15％=270(万元)
“未分配利润”累计余额=(1000+800)×85％=1530(万元)
“少数股东权益”累计金额=(4000+2000+270+1530)×40％=3120(万元)
所以，2004年末天龙公司长期股权投资与绿云公司所有者权益抵销分录为：
借：实收资本40000000
资本公积20000000
盈余公积2700000
未分配利润15300000
合并价差4800000
贷：长期股权投资51600000
少数股东权益31200000
(二)抵销天龙公司提取的盈余公积
1．对2003年在工作底稿中已抵销的提取盈余公积再抵销
借：年初未分配利润(1000万元×15％×60％) 900000
贷：盈余公积900000
2．抵销2004年提取盈余公积
借：提取盈余公积(800万元×15％×60％) 720000
贷：盈余公积 720000
(三)抵销天龙公司的投资收益和绿云公司的利润分配
借：投资收益(800万元×60％)4800000
少数股东收益(800万元×40％)3200000
年初未分配利润(1000万元×85%) 8500000
贷：提取盈余公积(800万元×15%)1200000
未分配利润15300000
(四)抵销内部应收账款及坏账准备
1．应付账款、应收账款按截至2004年期末累计余额抵销
借：应付账款 6000000
贷：应收账款6000000
2．对2003年在工作底稿中抵销的坏账准备在2004年应继续抵销
借：坏账准备(500万元×5％) 250000
贷：年初未分配利润250000
3．抵销2004年提取坏账准备
借：坏账准备50000
贷：管理费用 50000
(五)抵销内部交易无形资产未实现利润和多摊金额
1．对2003年在工作底稿中已抵销的无形资产未实现利润再抵销，直到该无形资产退出集团为止
借：年初未分配利润1000000
贷：无形资产1000000
2．2003年已在工作底稿中抵销的多摊销的无形资产，在2004年编制合并会计报表时，应继续抵销
借：无形资产100000
贷：年初未分配利润100000
3．抵销2004年多摊的无形资产
借：无形资产100000
贷：管理费用 100000
综上所述，在连续编制合并会计报表情况下，应始终站在企业集团角度思考问题，认真区分哪些应纳入合并会计报表的合并范围。对涉及利润表项目，在上年或以前年度已予抵销的，在本年编制合并会计报表时，调增或调减“年初未分配利润”；涉及其他报表项目的也要作调增或调减处理；对资产负债表和利润分配表项目，在上年或以前年度已予抵销的，在本年编制合并会计报表时，按截止本年末累计余额抵销，这样做可以简化合并会计报表抵销分录的编制。
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