有限理性经济人假说下的财务报告列报和使用，本文主要内容关键词为：假说论文,经济人论文,财务报告论文,理性论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着我国证券市场的不断发展和完善，财务报告所提供的会计信息将起着越来越重要的作用，科学地进行财务报告的列报，正确地理解与运用财务报告所提供的会计信息，有利于证券市场的规范运作，有利于信息提供者与使用者之间的责任划分，有利于我国会计准则的不断完善和发展。本文运用西蒙的有限理性经济人假说理论，就财务报告列报的有关问题进行分析和论述，以求对财务报告的正确使用有所裨益。
一、有限理性经济人假说的概念
理性经济人假说分完全理性经济人假说和有限理性经济人假说。在西蒙之前，新古典经济学家把人的行为抽象为经济人的行为，并用它作为经济分析的前提条件。新古典经济学认为，经济人具备关于其所处环境各有关方面的知识，而且这些知识即使不是绝对完备，至少也相当丰富、相当透彻；同时，经济人还被设想为具备一个很有条理的、稳定的偏好体系，并拥有很强的计算技能，依靠这类技能，经济人能够计算出在他的备选行动方案中，哪个方案可以达到其偏好尺度上的最高点[1]，也即经济人具有能够评价各种措施结果的某种价值体系的“效用函数”或“优先选择的次序”的能力，这种函数和次序是经济人将所有的结果按照其最愿意出现或最不愿意出现的次序加以排列，并进行最大化选择。按照这一思想。可以认为，经济人的行为都是理性的，是以追求利益最大化为目标的。
上述这种完全理性经济人假说是以全部可供选择的方案都是已知的、能真实地反映客观实际，且每一方案的后果是完全能预测为前提条件。然而，西蒙认为，首先，人的知觉范围是有限的。这一有限性主要表现在两个方面，其一，人的知觉范围不可能穷尽所有事物；其二，对于同一对象，由于每个人的活动任务和知识经验的不同，知觉范围也就不一样，一般对某一知觉对象知识经验比较丰富的，则对该知觉对象的知觉范围也就大。或者说，受图式与再认对直观决策的限制（注：西蒙提出直观决策的问题是用来说明，人的决策并非是完全理性的，人类之所以能作出日常决策，大多归于人类具有的直觉思维能力，而这种直觉能力来自于人类对经验的积累与再认。经验在认知心理学中叫做图式，人们头脑中已有图式在一定情境中能够被激活，是人脑的再认功能。这种再认源于平日图式的积累。），人们直观决策的正确性受图式积累和再认能力的影响，图式积累得越多，越复杂，再认能力也就越强，直观决策的正确性也越高。然而，无论知识经验有多么丰富，人的知觉范围相对于世界万物而言还是有限的。正是由于人类知觉的这种心理限度决定了人们不可能认识事物的全部；也正是由于不同的人具有不同的知识经验，对于同一事物不可能有完全一致的认识；其次，人的记忆系统是有限的。有实验结果表明：人的短时记忆不能记12个项目。1956年米勒(G.A.Miller)提出人的短时记忆的容量是7±2，实际上，人能记住的数量还要少些。只有接受训练后，才能提高短时记忆容量。人的记忆的有限性决定了人们不可能在短时期内储存所有遇到的事件。第三，人脑思维活动是有限的，也即由于人的计算能力有限，人的神经传递速度有限，决定了人在搜索时不能同时发现和考虑到解决问题的各种可能性，并对各种可能性进行比较。与此同时，客观世界的无限性和不断发展性，决定了人们无法事事作出完整、充分的理解判断，也即由于人类获取信息的不完全性，决定了人们不可能穷尽所有的知识和备选方案，也不可能存在绝对意义上的对客观事物的真实反映和最佳方案，并且，由于事物都是在发展变化着的，所有方案未来结果都是不确定的，无法事先完全知晓。总之，人的认识能力和知识的有限性，环境的极其复杂和变化性，决定了经济人的理性是有限的，而不是完备的。
西蒙还运用达尔文的进化论对人的有限理性提出了进一步的解说，他认为，达尔文说的核心就是用适应去解释一切。无论是生物进化，还是人类的行为，没有任何东西能保证系统达到最优状态，它只能是适应，而且大多数情况下不是最好的。由此得出：人类是在适应环境中发展，人们的有限理性是为了适应环境的需要，是有效适应，是在一个错综复杂、不断发展的世界上求得生存的方法。根据这一观点，有限理性经济人则是在一定的环境中，根据自己对客观世界的认知，运用一定的程序和方法寻求次优方案和满意方案，以适应环境，并且这种适应是一种动态的适应，是一种随着环境变化而变化的适应，以求得生存和发展。
二、有限理性经济人假说的经济意义
有限理性经济人假说理论对经济工作的指导意义体现在以下几个方面：
知识具有时间和主体的相对性。知识的时间相对性是指知识永远是某一具体时间段人们经验的积累及研究的结果。这种结果会随着环境的改变，人们经历的经验的增加发生改变，有些知识变得更为深入、具体和丰富；有的则成为过时而无用；有的则被修正；有的则属新的发现而成为新的知识。因此，某一特定时间下的知识，不仅有赖于先辈们的知识积累，也有赖于当时人们的实践。知识主体的相对性，是指无人愿意也不可能获取当期的全部知识，这一方面是由于人的认知能力有限，另一方面，是因为信息成本从一无所有变为无所不知的成本，极少有交易者能负担得起这一全过程，并且，受个人对知识具有不同领悟能力的限制，有许多人就其必需的知识还不能从现存中接受而要打折扣，这也就决定了不同的人对同一知识的认识、把握程度或深度相去甚远。知识的时间性和主体的相对性，决定了人们不可能“真实”地反映外界事物，反映一定会存在误差，只是这种错差程度在不同的人之间大小不一，并可能会随着人们的研究和经验的积累逐步缩小，但永远不会消除。
在有限理性经济人假说条件下，一般人们发现和选择的只能是满意的方案而不是最优方案，只有在例外情况下，才能发现和选择最优方案。所谓满意的方案，西蒙认为是能够达到人们欲望水平的方案，人们一旦发现了符合其欲望水平的备选方案，便会终止搜索选定该方案。满意方案的选择是人们由于受到来自客观世界的极端复杂性和条件的局限性以及个人心理和生理能力有限性的影响，无法取得最优方案，转而求其次的做法。当人们所要完成的任务比较简单时，欲望水平就会高些；当任务比较复杂时，欲望水平就会低些。当然，人们的欲望水平不是固定不变的，它一般随体验的变化而变化。
有限理性经济人在进行经济活动寻求满意方案时，一般遵循的是程序理性(Procedural rationality)而非结果理性(Rationality of outcome/product)。程序理性一般要求在进行经济活动时遵循必要的规则、规范和制度，以求结果的公平，即取得满意方案。程序理性强调的是产生或行为的过程理性。而结果理性则是要求结果要达到既定的目标，它强调的是结果的公平。然而，结果总是一定行为的结果，只要保证了行为程序的理性，一般可达到结果的理性，即取得满意方案。结果理性由于受到环境不确定性的影响，人们无法准确地预测未来，从而也就无法根据结果理性采取保证。因此，程序理性是人们用来减少不确定性程度，尽可能实现结果公平的一种有效的适应环境以求发展的方法。然而，在现实中可能会存在按一定的程序理性进行的经济行为产生结果的不公平或不理性，即为不满意方案，这也就意味着，程序由于环境等因素的变化和事物的发展可能产生了不理性的环节，这时，就需要人们根据结果不公平的事实分析程序不合理的方面，从而进行修正和完善，以求结果的公平。人类社会和经济包括其它各方面就是这样求得发展的。如在注册会计师审计业务中，现代审计方法是制度基础审计，即根据对被审单位内部控制制度的调查和测试情况决定审计抽查的范围和重点，以达到控制审计风险的目的。这一审计中的程序理性在控制审计风险中曾发挥了重要的作用。然而，随着环境的改变、经济和技术的发展，情况发生了变化，这一程序理性已不能有效地控制审计风险。在对这一程序进行深入分析和研究的基础上，导入了风险导向审计，也即首先对被审单位所处行业的风险及该单位在行业中所处地位进行充分调查评估后，再结合内部控制测试的结果，决定审查的重点和范围，从而达到有效降低和控制审计风险的目的。
无论是完全理性经济人假说，还是有限理性经济人假说，其本质都是经济人假说，经济人的行为动机一定是追求利益最大化，只是在完全理性经济人假说条件下，这种利益最大化体现为绝对利益最大化（因为，它假定经济人可以找到最优方案）；而在有限理性经济人假说条件下，这种利益最大化体现为相对利益最大化（因为，经济人无法找到最优方案而转而求满意方案——次优方案）。人们在选择满意方案时，必然会考虑成本效益原则，只要利益超过成本，就可以认为是满意的方案，超过的差额越大，则满意程度就越高。应该说，在有限理性经济人假说条件下，人们所选择的满意方案一般是指根据欲望水平和成本效益进行权衡后，达到平衡点的那个方案。可见，有限理性经济人假说的经济意义在于：人们在决策过程中要重视程序理性，允许认知误差，最大限度减少信息搜寻成本，追求满意方案。
三、有限理性经济人假说下的财务报告列报和使用
有限理性经济人假说对如何进行财务报告的列报，以及正确地理解、把握和运用财务报告所提供的会计信息提供了理论上的指导。
首先，财务报告赖以编制的依据——会计规则是人们根据当时的认知水平所作出的人为制造会计信息的秩序。会计域秩序是利益相关者以其所投资的资源为依据进行的利益冲突与协调的结果，按照会计规则所产生的财务信息，其是否具有真实性，应以它是否与会计域秩序是否一致为判断标准，而不是以“客观事实”为判断标准。这是因为，“客观事实”固然存在，但受人们认知能力限制，同一“客观事实”对不同人而言会产生不同的认知，实际上也就不存在大家认识一致的“客观事实”，也就无法将其作为判断标准；然而，一定时期内一定的利益集团的利益冲突和协调所形成的会计域秩序则是一定的，会计规则体现了这个会计域秩序的要求，被人们普遍接受。因此，财务报告只能按照会计规则的要求进行编制。
其次，财务报告的编制过程执行的是程序理性，而非结果理性，也即它是根据即定的会计规则，如会计准则、会计制度等要求处理和生产财务信息。受环境的复杂性、多变性以及人们认知能力有限性的限制，将会计域秩序转变为会计规则的过程中一定会存在偏差和不能穷尽所有事项，也即会计规则与会计域秩序一定是不吻合的，这种不吻合是由会计规则本身所造成的，是客观存在的，我们称之为“规则性失真”[2]。可见，会计规则本身一定会存在“失真”现象。因此，根据这一会计规则所生成的财务信息也一定是“失真”的，即程序的完全理性不一定就能带来结果的完全理性。这时就有必要有限理性经济人假说下的财务报告列报和使用识别“失真”的性质是属“规则性失真”还是“操纵性失真”。规则性失真应该被认为是客观存在的正常现象，一般不会影响人们的决策，因为它与人们当时的认知水平，包括对问题分析、决策等能力相适应，根据这些信息人们可以找到满意的答案；但“操纵性失真”则是一种舞弊行为，意欲误导人们的决策，具有以坑害他人为目的不良动机，应予以治理和防范。
由于经济的不断发展，知识也在不断更新，人们的认知水平也在不断提高，有些会计规则会随着时间的推移，被认定为不合适或不正确的，也即遵循程序的完全理性产生了结果的完全不理性，产生了不满意结果，这时就必须以当时人们认为科学的、正确的会计规则予以取代，使财务信息不断地逼近“真实”。
此外，会计的本质决定了财务报告所提供的信息主要是已发生的经济事项，对于未来以及不确定的事项只能尽其所能地根据现有资料的分析判断提供解释和说明，这些解释和说明只能作为决策者进行相关决策的参考，而不宜作为重要的依据，因为它的不确定性成份太大。
总之，财务报告不可能提供完全“真实的”的财务信息，而只能根据适时的会计规则提供相对可靠的相关信息。因此，根据财务报告提供的信息所作出的决策一般是满意的方案，而不是最优方案，并且，满意方案也会随着人们认知水平的提高、环境改变而变化。
第三，财务报告信息提供者——企业，是经济人，因此，他的行为必定要遵守成本效益原则。作为财务报告信息供给者，其成本主要是指财务报告的加工、处理、编制过程中发生的费用以及财务报告中披露的对企业不利的信息成本，如竞争对手对企业财务状况的了解和掌握不利于企业的竞争；其收益则是投资者、债权人及企业职员由于企业的财务状况和经营成果良好而决定继续持有企业的股票和债权，与此同时吸引潜在投资者的投资，进而使企业股票价格攀升、企业价值增长。企业必定要在这两者之间进行比较，只有在确定了收益大于成本的条件下，才会自愿提供财务信息。成本效益原则也是会计的一条重要原则，在会计规则的制定上，处处都体现了这一原则。成本效益原则也决定了企业所提供的是使用者所共同需要的财务信息，一般不可能针对使用者的不同信息需求，分类或单独提供财务信息，除非使用者可以支付提供信息所需的费用。会计上强调的重要性原则也是成本效益原则的具体运用。会计上的重要性原则是指如果某信息错报或漏报，会引起使用者的误解并导致决策的失误，则称该事项或信息是重要的。在会计核算与报告过程中，一般根据经济业务或会计事项的重要程度，采用不同的核算与列报方法：重要的会计事项，应分别核算、分项反映、力求正确，并在财务报告中单独列示；而对于次要的会计事项，则可适当简化会计核算，合并反映，以达到节约成本的目的。
重要性原则实际上还体现了在人们记忆系统局限性条件下，在最短时间内读懂并掌握最重要的与决策相关信息的要求。不分主次的面面俱到的信息，不利于人们在短时间内抓住关键和要点，有时还可能产生误导。更何况受知觉范围有限性的制约，人们也不可能获得面面俱到的信息。由此可见，财务报告生成的是有土次之分的财务信息。
第四，有限理性经济人假说是以经济人掌握了必要的相关知识为前提条件的。运用有限理性经济人假说对经济行为的分析是以经济人掌握了现阶段开展经济活动所必须的相关知识，并能进行合理的分析和判断为前提，否则，理性将成为不理性。为此，财务报告的提供者是假定信息使用者掌握了必要的相关知识，能够根据提供的财务信息作出合理的分析和判断。这也就意味着财务报告所提供的是那些具有良好经济学及会计学以及其他相关学科知识的，并有合理分析和判断问题能力的使用者所能运用的信息。否则，会计信息就成为一堆读不懂的数字，就更谈不上与决策相关了。
综上所述，在有限理性经济人假说理论下，企业的财务报告所提供的是根据财务报告目标（为信息使用者提供决策所需信息）要求，在会计规则包括成本效益原则指导下所生成的有主次之分的财务信息。客观地说，这一财务信息存在“规则性失真”和信息的不完全性。此外，会计规则内容在不同时期会发生改变，以适应不同经济发展阶段不同利益集团利益协调的改变。这一结论的现实意义是：人们使用财务报告时，首先，必须具备必要的经济学、会计学、管理学等相关经济知识；其次，对财务报告所提供的信息，包括预测性信息不能求全责备，应允许有一定范围（规则性）的失真；第三，对财务报告所提供信息的不全面性和不完整性及内容的变动要有充分的估计和思想准备；只有这样，才能正确理解和运用财务报告所提供的信息，使决策尽可能地正确。
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