论管理会计在制造业企业运用中存在的问题与对策
文/杨淑伟
随着现代企业制造技术的不断完善，越来越多的制造业企业开始引入和使用管理会计为企业管理提供更有用的会计信息。与财务会计相比，管理会计专注于提高企业的管理效率，管理会计的具体系统和工具与财务会计是不同的，不同类型、不同规模的企业往往具有不同的组织结构、业务特征和业务模式，因此其使用管理会计的方法也不会完全相同。
一、影响管理会计在制造业企业中应用效果的因素
（一）管理决策者的意识
在制造业企业中最重要的内部因素是管理效率，即管理人员是否能够科学地使用管理工具，并对制造业企业的财务情况有着怎样的理解和认识。此外，决策权对管理会计的重要性还表现在其是否能够完全和普遍地应用于企业中，并是否会对企业产生直接影响。除了高评级外，决策机构还需要在许多地方应用管理会计，才能够在企业运营方面做出更加科学的决策，同时也有助于管理会计能够真正应用于企业关键的生产和运营领域。例如，在生产企业，企业的决策者可以理解各种成本控制方法，并在此基础上正确分析每种特定控制方法的适用特征和优缺点，这将使企业管理层进行更加有效的成本控制，并可以有效改善企业的运营情况，而如果决策者不了解管理会计如何控制成本，那么日常生产和运营过程中想要找到成本节约点并不容易。
（二）制造业企业内部信息技术水平和员工专业技能
管理会计可辅助制造业企业的管理者做出正确的运营决策，因此需要更加强大和有效的信息系统来实现信息收集、数据分类、数据处理和信息反馈。目前，我国一些制造业企业已经采用计算机控制的自动化生产系统，但也有相当一部分传统制造业，从硬件设备、管理经验、应用技术等角度来看，信息化发展进度不容乐观，相对落后的制造手段限制了其市场竞争力的发展。同时，信息系统可以完全应用于市场分析，从而可以使制造业企业的采购、生产和销售决策更加高效，提高企业的工作效率。企业的信息技术水平直接影响制造业企业的管理会计效率，如果企业领导的概念相对陈旧，则无法发挥管理会计的全部效力。就专业人员的素质水平而言，花费更多的成本可以让员工吸收更多的专业知识，使其能够提供更好的管理会计服务，这可以让管理会计在制定战略决策方面发挥出更大的作用，例如交易工作和财务管理作为对企业管理的辅助就可以发挥出良好的效果。
（三）企业管理体制和运作机制的影响
在市场经营过程中，企业运作机制往往会直接影响企业的经营决策。管理会计为了保持灵活的财务管理功能与生产管理功能等，会对包括企业生产、销售、售后等各个领域进行优化，进而强化企业的综合管理功能。在这一过程中，企业管理体制和运作机制决定了管理会计是否能够得到充分利用。例如，如果企业运作机制存在问题，管理制度有缺陷，就会对管理会计的实施产生严重影响
（四）法律环境的影响
管理会计可以提供有助于企业管理人员决策的信息，但这个角色需要基于真实有效的信息。一般而言，企业外部审计可以为企业发展提供可靠的信息，这些信息具有有效性和合理性。此外，制造业企业在信息管理能力方面比其他行业更传统，并且管理信息真实性的能力较弱，因此外部法律环境在规范信息可信度方面的作用变得更加突出。
二、管理会计在制造业企业中的应用
（一）使用基于活动的成本核算方法
制造业企业在综合预算管理中的应用主要体现在以下几个方面。首先，在实施全面预算控制期间，制造业企业通常预先制定一套完整的预算控制系统规则，目的是清算整个预算的实际情况。制造业的管理体系规则一般较为复杂，企业的预算管理系统则能够详细说明综合预算控制的影响。此外，制造业企业的预算控制系统涵盖所有领域，包括资本管理、财务分析、研发成本、生产成本和销售成本，因此每个部门的管理人员都需要激活资源分配和资金分配，在减少资源损失的前提下能够有效协调各种生产经营活动。
（二）加强对收集过程的监控
通过将预算计划与实际情况进行比较，管理人员进一步管理资源的后期使用效果，实现“成本最小和效益最大”。管理会计中的全面预算控制可以指导制造业企业有效地执行预算计划，并对预算规划执行效果进行事后评估。除了领导者和员工的专业素质外，企业还应注重内部信息系统的建设和完善，确保构建的信息系统满足管理会计应用需求，从而提高信息输出的可靠性与准确性。
（三）协调各种生产经营活动
使用基于活动的成本核算方法能够提高成本管理的效率。基于活动的成本核算（也称为ABC 成本核算）是管理会计工具的主要代表性工具之一，并且通常被企业用于成本控制和预算控制中。基于活动的成本计算方法的基本思想是基于成本分配处理中的资源消耗，对于资源消耗因果关系的分析，以及对成本消费的实际情况进行判定。在制造业企业的实际情况中，运营成本通常以特定方式分配给特定成本对象。而在制造业中基于活动的成本核算的具体应用是，使用有效的公式将成本收集到特定的模型中，并且通常可以直接在成本核算过程中得到确切的数据。考虑到在制造业企业中一些成本是间接产生的，因此很难通过一个简单的单位消费公式来收集它，管理会计人员需要引入“成本池”的概念来收集成比例的成本消耗。
将传统实验与数字化实验结合，通过颜色显示，数据即时显示，增加了实验的可视性，能激发学生兴趣。利用图像处理实验数据，增进了对知识的理解，有利于培养学生的科学探究精神。
（四）降低成本和提高效率
在成本核算和收集过程中，工作人员应及时监督和控制数据的收集，并建立具体的预算标准。例如，预算数据应完全与实际收集的成本数据相对应，工作人员有必要及时纠正并检查成本收集方法是否错误，并正确有效地使用基于活动的成本法来控制成本。此外，企业使用全面的预算管理工具进行预算管理能够提高资源利用率，而全面预算管理是管理会计的另一个重要应用领域，其能够使企业实现全面的战略转型和升级，促进企业提高最终运营利润，并使企业有策略地实现预期发展目标。特别是在制造业中，企业的规模越大则管理费用越高，这使得成本计算方法复杂化，因此制造企业可以在应用ABC 方法时适当地组合和拆分成本中心（或工作对象），从而提高成本回收的效率和准确性。
三、促进管理会计在制造业企业应用的建议
（一）建立健全管理会计体系
旅游景点的实时天气，对旅行者有重要的影响。经常有旅行者出门时兴致勃勃，但由于不曾预料或者无法获得目的地气象信息的情况下，遇到恶劣天气，使旅行体验下降。因此游客对于旅游目的地的气候及天气变化是非常敏感的。在恶劣天气对目的地旅游需求影响上，国外学者作了一些研究：
管理会计能够提供有助于在机会均等和公平竞争的环境中做出业务管理决策的信息，但是管理会计落地需要制度来做支持。作为企业的管理人员，有责任和义务在企业内部把管理会计纳入企业日常管理中。良好的管理会计体系，给各个财务人员以指引，方便大家按照既定的规则办事。也有助于全体员工能够理解这一体系的内涵，做好配合工作。
例如：广西栗木稀有金属花岗岩地区蚀变有钾长石化、钠长石化、云英岩化、硅化、绢云母化、黄玉化、萤石化等，其中主要以钾长石化、钠长石化、云英岩化为主，三者皆可以划分出不同的蚀变带，区内蚀变花岗岩型Sn-(W)-Ta-Nb化主要赋存在云英岩化带中，而伟晶岩的矿化主要发育在外带上部的钠长石石英脉中，蚀变主要为钠长石化和硅化[10]。
（二）加强员工培训
员工的专业素质将极大地影响管理会计在企业中的应用效果。因此，企业有必要更新企业管理理念，采取多种措施提升员工的专业素养，培养一支高素质的员工团队，促进管理会计落地。需要注意的是，在这一过程中要将管理会计与企业的日常生产和经营活动相结合，建立健全管理会计运用系统。例如在汽车制造企业中，管理会计需要协调汽车制造过程中的各个环节，做好成本核算，确保控制生产流程低成本高产量。
（三）高效的管理会计
在应用管理会计时，工作人员应当重点关注财务会计的应用功能。为了提高制造业内部控制会计的效率，企业在应用管理会计时应注意财务会计工具的使用效率。例如，在财务会计的日常工作中，可变成本法在正常使用的同时也应当与管理会计接口，从而比较出非生产成本或相应的固定制造成本。此外，高效的管理会计能够将难以分配到单位产品的成本组织成期限成本，根据具体贡献将期限成本分类为特定成本对象，并为每种产品类型提供可变成本数据，以帮助企业做出合理的生产决策。考虑到在这一过程中利率构成了成本计算的基础，因此计算是管理会计中一般定量分析方法的基础，会计管理人员可以通过计算来对一系列成本控制方法（如标准成本、责任会计和灵活预算）进行应用，进而控制企业生产和管理各个方面的管理效率。
四、结语
全面的预算控制将各种财务和非财务资源分配给企业内的不同部门，在分配过程中执行特定的分配、评估和管理，并有效地使不同的企业生产使用预算来对生产销售活动进行组织协调。因此，制造业应用管理会计的问题和措施在实际应用中具有重要意义。
第六，信息披露不及时。如上已述，格鲁吉亚的群体性事件很大程度上缘起于人民群众不清楚苏共二十大决议的内容。身处莫斯科的中央高层领导应该知道：揭露斯大林的所谓“暴政”，民众会产生怎样的反应。为了避免其过激反应，“应该往格鲁吉亚派出有经验的宣传人员，向群众解释所发生的一切”。[11](P132-133)问题是，官僚主义十足的高层领导们压根儿没有这样做。如果这样做了，那么，可以相信：“很多第比利斯的居民都能够理解二十大的决议，这种震动了整个加盟共和国的风潮和不必要的牺牲都是可以避免的。”[11](P133)
参考文献：
[1]陈小丽．我国制造业企业战略成本管理中存在的主要问题及建议[J]．财经界，2015，3(6)：4-45．
[2]邢凯华．西安市制造业管理会计实践分析[J]．新西部（理论版），2015，2(5)：54-56．
[3]杨凤琴．浅谈管理会计在企业应用中存在的问题及策略[J]．现代经济信息，2018，3(19)：61-63．
（作者单位：河南职业技术学院旅游学院）
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