生活服务业营改增的政策要点及应对，本文主要内容关键词为：服务业论文,要点论文,政策论文,营改增论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
生活服务业涉及的纳税人数量庞大，服务种类繁多，许多纳税人直接面对个人消费者，行业特点较为突出，营改增对于他们来说，意味着什么?又该如何应对呢? 一、政策要点 从2016年5月1日开始，生活服务业纳入增值税征税范畴，适用税率为6％。生活服务业覆盖范围广，包括为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，主要细分为文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。以下是对《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)要点的梳理与总结。 二、政策总体特点 为了实现平稳过渡，本次营改增在制度设计上，很大程度地沿用了目前的营业税政策，包括保留原有营业税应税销售额的计算方法(如旅游服务可选择按差额计算税基)，以及免税优惠(如医疗机构提供符合规定的医疗服务免征增值税等)。大部分生活服务业企业原先适用3％或5％的营业税税率，改征增值税后将适用6％的增值税税率。虽然税率的绝对值有所上升，但考虑到作为一般纳税人，增值税是价外征收而营业税是价内征收，因此，6％的增值税税率按营业税口径返算，相当于5.66％的营业税税负水平；且改革后，各种材料(设备、服务)采购、不动产购置和租赁等经营活动可获得进项税额抵扣，又可适度抵消由于适用税率上升带来的不利影响。而对于小规模纳税人(通常为年应税销售额未超过500万元的纳税人)来说，适用征收率为3％，与原先5％的营业税税率相比，其税负直接下降约40％。
对于税率上升较大的文化体育业(原适用3％的营业税)，财税[2016]36号文件明确提供文化体育服务的一般纳税人可以选择适用简易计税方法，此举意在维持相关行业的整体税负基本不变。 由于营改增后适用重新分类的税目，部分行业的税负仍可能因此发生变化。以教育行业为例，该行业在营业税体制下并没有单独列项。在营改增前的实际操作中，很多提供非学历教育的企业将自己提供的教育服务归入文化业项下“其他文化业”中的培训活动，从而适用3％的营业税税率。营改增后，教育服务被单独列项，独立于文化服务，因此，不能选择适用简易计税方法，一般纳税人提供非学历教育服务只能适用6％的增值税，如果这些一般纳税人未能获得充分的进项税额抵扣的话，就可能会导致相关企业的税负上升。 另外，考虑到某些生活服务业(如餐饮行业、居民日常服务和娱乐服务)的客户在很大程度上为个人消费者，较难区分是商务用途还是个人消费，因此，财税[2016]36号文件明确购买此类生活服务所含有的增值税不能申报进项税额抵扣。同时还规定，纳税人发生的简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人的交际应酬费属于个人消费，不得进行进项税额抵扣。但交际应酬费的具体定义和范围还有待进一步明确。 由于生活服务业的客户大部分属于个人消费者，往往无法抵扣购买服务中含有的增值税。因此，如果生活服务业企业通过提高价格的方式转移税负，那么其消费者接受服务的成本将可能增加。对于企业客户而言，则需要关注上述不得抵扣进项税额的限制，衡量对其成本的影响。 三、需要面对的问题与挑战 增值税的申报和管理，尤其在增值税发票的管控方面，相较营业税有更为严格的要求。生活服务业的纳税人数量众多，会计核算能力差异较大，因此，如何满足营改增后的税务合规要求可能会对部分生活服务企业提出挑战。 小规模纳税人可按照简易方法计税。在简易计税方法下，增值税应纳税额按照应税销售额乘以3％征收率计算，同时不能抵扣进项税额，这一计算方法与现行的营业税计税方式类似。同时，小规模纳税人本身无法开具增值税专用发票(如有需要，可以向主管税务机关申请代为开具)。所以，小规模纳税人的合规性要求可能不会显著提高。 对于一般纳税人(通常为年应税销售额超过500万元的纳税人，或虽然没有超过前述限额，但会计核算健全，能够提供准确税务资料的纳税人)，营改增后需要根据税法规定，准确计算增值税销项税额，申报抵扣进项税额，并按规定进行增值税会计核算，其合规要求会有明显上升。另外，如果生活服务业企业的客户可以抵扣其购买的生活服务中所包含的增值税，那么该企业可能面临大量客户(主要是企业客户)索取增值税专用发票的情形，那么如何高效、合规地开具增值税专用发票以满足客户需求，是此类生活服务业企业需要解决的问题。 生活服务业里有大量跨业态经营的企业，以酒店经营企业为例，其除了提供住宿服务以外，还可能会取得餐饮、娱乐(如卡拉OK)、礼品销售、会务活动的服务收入和停车费收入等。根据现行的增值税规定，这类企业需要按照提供的服务类型，分别核算归属不同税目的收入，并分别适用相应的增值税税率或者征收率，计算增值税应纳税额，未分别核算的，将从高适用税率。这就对此类跨业态经营的企业在会计核算和税务处理上提出了更高的要求。不同类型服务在购买方的不同税务处理也可能对跨业态经营企业产生影响。仍以上述酒店经营企业为例，客户向其购买的餐饮服务和娱乐服务不得抵扣进项税额，而同时购买的其他服务(如住宿服务)则可能被纳入进项税额抵扣范围。因此，酒店经营企业可能需要对这两类服务进行不同的开票处理，这也会增加企业在税务管理上的复杂程度。 另外，生活服务业里不乏跨地区经营的企业，如大型连锁酒店、餐饮、教育等集团。如何顺应企业的内部管理架构安排，在集团层面进行跨区域协调，更好地管控旗下不同品牌、不同成员主体的增值税合规事项，将成为这类企业集团的一项挑战。 四、纳税人的应对 纳税人根据营改增的规定，评估改征增值税对企业在收入、利润、现金流等方面的影响，并在此基础上探讨应对策略。例如，如何对采购进行管理，充分享受进项税额抵扣(如选择合适的供应商，获取增值税专用发票、推迟采购计划到5月1日以后等)；是否需要适当调整销售价格定价模式，实现价税分离，便于发票开具。企业需要积极与供应商和客户就此次税改影响的沟通，特别是对交易价格和发票开具要求进行协商，并对合同进行复核和必要的修改。 增值税合规工作计划可以包括以下内容： 与主管税务机关进行沟通，了解需要办理的税务事项及流程(如进行增值税一般纳税人登记、购买增值税发票及税控设备等)，指定专门的人员与主管税务机关对接，及时完成这些必须的合规性工作；对新规进行学习和理解，如有不清楚的地方及时向税务机关和专业机构咨询。 对相关人员，如财务/税务人员，业务(采购/销售)人员和法务人员进行培训，使其了解营改增对企业的业务运营及财务表现的影响，对相关人员的日常工作给予指导。 对于集团企业还需要梳理集团内各企业的情况，制定统一的合规工作计划，与集团内各企业进行沟通，并追踪进展。 对现有的会计核算和其他相关系统进行复核，并进行必要的调整(如增加增值税会计科目，增值税核算功能，增值税税率表等)，使其能够满足营改增后增值税的核算要求。 企业的内控流程也需要进行复核，根据增值税的合规管控要求，在流程中增加增值税相关的控制点，如对于增值税发票的管理、增值税申报时间提醒等，协助企业按时、合规地完成增值税的日常申报工作。建议企业准备专门的增值税合规申报手册，为相关日常操作人员提供指引。 在顺利过渡到增值税纳税人、相应的系统和流程运作一段时间(如3个月)以后，建议企业对于增值税的税务处理、发票管理、相关系统和流程进行复核，对于一些常见的问题(例如，视同销售行为、需要做进项税额转出的行为、适用税率等)进行确认和重点复核。根据实践操作的情况，进行必要的调整和优化，完善企业的增值税风险管理，同时结合企业自身特点，对企业组织架构或业务机构进行调整，以达到税务管理优化的目的。
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