摘要：建筑施工企业的“营改增”税收政策的推行联动了财务管理上的系列变化。从理论上来看，“营改增”之后建筑施工行业的理论税负减少，减轻了建筑施工企业的税收负担。但对实际情况的调查来看，却并不如理论分析那么乐观。会计核算和资金链条上，“营改增”的变化带来的是核算方式的转变和资金链的更加紧张。
关键词：“营改增”；建筑施工企业；财务管理
1“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响
1.1对财务状况的影响
“营改增”政策施行后，对建筑企业总体财务状况造成的影响主要体现在收入确认和资金流量等方面。一是对收入确认的影响。营业税下当期确认的收入是包含营业税的，而由于增值税是价外税，当期确认的收入不含增值税额，所以营改增后确认的合同收入明显降低。例如：某施工合同造价111万，营业税下可确认的收入为111万，增值税下（假定按11%一般计税）可确认的收入为100万，收入额减少了11万元。同样当期确认的合同成本费用中也剔除了增值税额，但由于实际业务中存在劳务人工费、砂石等一些无法取得增值税专用发票的项目，这导致施工合同成本降低的幅度远远小于 “营改增”后确认合同收入减少的幅度，这又间接导致了施工企业营业利润减少。在市场不是处于理想状态的情况下，“营改增”实施后的实际可抵扣进项税额小于理论上的进项税额。二是对资金流的影响。建筑施工行业不同于一般的生产加工行业，其应收账款的回收是根据合同中约定的施工进度款拨付比例条款来定的，在施工进度未达到拨付款条件前，建筑施工企业必须垫付一定比例的资金，同时由于现在建筑行业造价透明度越来越高，市场竞争压力也越来越大，在目前经济形势下，施工合同签订时建设方往往压低工程款支付比例，这无形当中减少了施工企业的现金流。三、由于我国大多数建筑公司采取劳务分包和班组承包方式开展业务，普遍存在无法取得增值税专用发票的情况，致使企业成本和还债压力增大。
1.2对财务报表的影响
“营改增”的施行直接影响了财务报表的编报。首先，是对资产负债表的影响，体现在“固定资产”和“应交税费”两个科目上。企业采购固定资产按照规定入账时，增值税可作为进项税额进行抵扣，这就减少了固定资产的账面价值，进一步影响到资产负债表中列示的资产金额。因此，企业的报表中的资产结构就会发生变化。其次，是对损益表的影响。营业税政策下“营业收入”中包含营业税金，增值税政策则是以扣除增值税差额后的部分列示，进而就会影响会到企业的营业利润率。第三，是对现金流量表的影响。“营改增”之后企业负担的相关税费减少，现金流量表中的税费现金流支出相应减少，从来引起企业经营活动产生的经营现金净流量的改变。
1.3对发票管理的影响
增值税作为我国目前17个税种中唯一入刑法的税种，给建筑施工企业带来了新的挑战。根据国际上的风险统计，税收风险已经占企业经营管理风险的50%以上，而增值税是以票控税的，国家对发票的开出、使用等方面都有明确规定，这就要求建筑企业必须严格按照法律要求操作，从源头上遵循“四流”一致原则，杜绝虚开发票、伪造发票等违法现象，降低税务风险和经营风险。发票不规范会直接带来税务稽查及核定征收的风险。
2“营改增”下建筑企业财务管理应对措施
2.1及时了解掌握最新政策动态，与主管税务机关建立良好的沟通关系
建筑企业要实时关注最新的政策动态及实施条例，及时了解掌握改革试点的相关政策，强化企业涉税事项管理。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆营改增政策刚刚推出不久，与之相关的政策、实施办法也陆续公布实施。因此，企业要与税务部门建立良好的沟通关系，及时获得相关信息，充分利用税务机关的各种资源与力量，以帮助企业解决涉税事项管理过程中的各种实际问题，为企业合法纳税提供良好的外部环境及基础。
2.2加强会计人员业务培训，提高其业务处理能力
增值税专用发票的管理、应纳税额的计算及会计核算的变化等给会计人员带来新的考验，因此企业要组织安排会计和涉税人员参加相关税务知识的辅导培训，认真及时研究新政策的规定并熟悉相关业务处理，做好企业会计核算和纳税管理工作，尽量降低企业涉税风险，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生，提高企业竞争力。
2.3加强增值税发票管理，防范发票管理舞弊风险
由于发票的获得、开具、传递、作废、管理及真伪鉴别都区别于普通发票，因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门给予重视，在开具和传递等各个环节的参与者都要高度重视。各企业结合自身的实际，制订出适合自身的《增值税发票管理规定》，严格按照规定进行业务处理。严格按照营改增政策规定，对一般纳税人、小规模纳税人的发票管理，制订发票开立、领用、使用和核销的管理制度，强化增值税专用发票的开具认证、取得及抵扣环节，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范发票管理舞弊。
2.4运用正确的会计处理方法，防范会计核算变化带来的风险
营改增后，建筑企业的会计处理相应发生了变化。建筑企业要严格按照企业会计准则、会计制度及税法的要求进行业务处理，结合自身特点合理选择各种会计政策，按照增值税相关要求设置会计科目，并根据实际情况设置相关账户以及必要的辅助表，做好纳税工作和会计核算工作的衔接。同时还要修改调整相应的企业会计核算制度及有关制度，做好税收改制后的会计核算工作，以防范新税制对企业会计核算带来的风险。
2.5加强纳税筹划，减轻企业税负
“营改增”，税收政策的变化无疑给企业税收筹划以新的空间。建筑企业应在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案。如对纳税人身份的筹划，施工材料采购的筹划，固定资产购进的筹划等，如何采用合理合法的手段进行合理的税收筹划从而达到合理减轻企业税负的目的，是需要每个财务会计人员根据企业实际情况不断探索的
2.6树立正确的增值税抵扣意识
为了能够在“营改增”的大环境下尽可能地降低企业税负，建筑施工企业的领导必须树立正确的增值税抵扣意识，积极去了解和掌握增值税相关知识内容，在投标、签订合同以及施工全过程中做到能够充分考虑如何转嫁税负和进项税抵扣问题。同时，要积极向各个部门贯彻“营改增”的相关内容，督促各个部门积极配合领导工作，以达到降低企业税负的目的。
3结束语
对于“营改增”政策来说，它是我国税法制度的一次重要的改革，而对于其制度的实施势必会给财务管理工作带来一系列影响问题，在建筑企业发展中，要想有效的面对“营改增”所带来的影响问题，那么就要对政府的最新政策动态进行有效关注，增强财务人员整体素质与能力，对企业发票管理制度进行完善，对建筑企业施工流程进行规范化管理，这样才能更好地保障建筑企业实现长期可持续发展。
参考文献
[1]易晋湘.“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].中外企业家，2016
[2]牛文光.“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].中小企业管理与科技（中旬刊），2016
论文作者:刘玉梅
论文发表刊物:《基层建设》2017年第32期
论文发表时间:2018/1/20
标签：企业论文; 增值税论文; 发票论文; 建筑论文; 税负论文; 税额论文; 政策论文; 《基层建设》2017年第32期论文;