选择所得税纳税方式有讲究，本文主要内容关键词为：所得税论文,讲究论文,方式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
办企业离不开会计核算，纳税申报，报多少税，怎样申报，尤其是所得税纳税方式的选定，更是关系到提高企业经济效益的大事。
2004年初，一家房产销售代理公司创办时，企业所得税的纳税方式有两种可任意选择，即“查账征收”和“核定征收”。公司根据自身的经营特点，最终选择了“核定征收”。不同的所得税纳税方式，应纳税所得额不同，计算应交所得税的结果不同，但由于进行了筹划，企业少交所得税上百万元，同时也减少现金流出量百万元，大大增强了企业的发展后劲。该企业2004年12月底的主要经济指标累计数如下：主营业务收入593万元；主营业务成本0万元；主营业务税金及附加32.91万元；营业费用36.5万元；管理费用64.25万元；财务费用1.51万元；营业外支出1.78万元；所得税19.57万元；净利润436.48万元。
这是一家房产销售代理企业，其主营业务收入是为房产开发公司代理销售商品房的手续费，亦可称之为佣金收入。由于经营性质是代理销售，从而只有手续费收入，而没有营业成本，所以主营业务成本为零。另一个需要说明的是，该企业实现净利润436.48万元，所得税怎么只有19.57万元呢？由于该企业所得税纳税方式选择的是“核定征收”，所以其应纳税所得额的计算，依据的是“主营业务收入”，而不是“查账征收”中的利润总额。具体计算过程如下：应纳税所得额＝593×10%=59.3（万元），应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝59.3×33%=19.57（万元），会计分录为：借：所得税19.57万元，贷：应交税金——应交所得税19.57万元。若该企业采用“查账征收”的方式缴纳企业所得税，其所得税账户的数字就会大大超过19.57万元。
从表（一）我们可以看出，不论采用“查账征收”，还是“核定征收”企业所得税，该企业在“利润表”实现利润一栏所体现的利润总额都是一样的，如果再看看表（二），我们就会发现有明显的变化。
从表（二）我们可以看出，在企业利润总额相同的情况下，由于“查账征收”所得税是按利润总额计算的，即应交所得税＝456.05×33%=150.5（万元），其会计分录为：借：所得税150.5万元，贷：应交税金——应交所得税150.5万元。但由于该企业采用了“核定征收”方式缴纳企业所得税，前面已计算出只有19.57万元，“查账征收”要比“核定征收”多交纳所得税130.93万元（即150.5-19.57）。因此采用“核定征收”法，该企业当年增加净利润130.93万元，由此看来，“核定征收”企业所得税有以下几点好处：
表（一） 该企业实现利润对比表（万元）
税金及
费用及营业
项目营业收入 营业成本
附加
外支出实现利润
查账征收
593
0
32.91
104.04 456.05
核定征收
593
0
32.91
104.04 456.05
表（二） 该企业税后利润对比表（万元）
资本利
项目
实现利润 减所得税
净利润
投入资本
润率%
查账征收 456.05
150.5
305.55
50611
核定征收 456.05
19.57
436.48 50873
一是增加可供分配利润。年末，企业“本年利润”账户余额要结转到“利润分配”账户，若是“查账征收”，其会计分录为：借：本年利润305.55万元，贷：利润分配——未分配利润305.55万元；“核定征收”的会计分录为：借：本年利润436.48万元；贷：利润分配——未分配利润436.48万元。两个“利润分配”的账户余额相比较，“核定征收”比“查账征收”增加可供分配利润130.93万元。
这也说明同样的企业，同样的营业收入，同样的费用支出，由于采用不同的所得税征收方式，在营业税、城建税和教育附加费都相同的情况下，企业采用“核定征收”所得税，不但增加可供分配利润130.93万元，而且又减少企业的现金流出量130.93万元。同时，企业的净资产、资本利润率等指标都有明显上升。
二是企业的费用可灵活列支。在费用开支上，“查账征收”要求很严，凡列入费用的支出都要有正规发票，且支出项目要符合财务制度规定。如广告费、业务招待费等费用开支均有严格的百分比控制，若超过了规定的列支比例，如年销售总额1500万元以下的企业，其业务招待费的列支只能在5‰以内，超过部分即使有正规发票，也不能列入管理费用报销。否则，企业就要在年度所得税纳税申报中，调整增加企业的应纳税所得额，补交所得税。而采用“核定征收”的企业，且不讲正常的费用支出不可能每笔都要有正规发票外，企业的广告费、业务招待费，可适当超支，年终更不需要进行应纳税所得额的调整，从而增加企业的应交所得税负担。税务部门对企业的会计核算，只要按“核定征收”法计算缴纳所得税即可，正常情况下不再查账。
选择对企业有利的所得税纳税方式，采用“核定征收”缴纳企业所得税只是一个方面。由于行业不同，“核定征收”的应纳税所得额的计算比例也不同，如工业、交通运输、商业为7%；建筑业为10%；装饰装潢业为12%；饮食服务业为15%等。企业如何选择所得税征收方式呢？笔者实际工作的体会是笔者可以肯定地说，如果企业生产经营规模不大，只是加工服务型的，没有什么生产经营成本，或成本低，毛利率高，完全可以采用“核定征收”的方式来计算缴纳企业的所得税。
所得税缴纳方式的选定，从理论上讲，企业除了在生产经营过程中，没有什么成本以外，还应当考虑以下几方面的因素，首先要遵纪守法，按章纳税，该缴的所得税一定要缴。再就是企业在生产经营过程中，原始凭证的合法性。也就是说，企业的费用支出，不能保证有百分之百的正规发票情况下，也可选择核定征收法缴纳企业所得税。
选择纳税方式有讲究，企业负责人要多与财会人员沟通，对生产经营情况进行研究分析，必要时要举例演算，合法合理地选择对企业有利的纳税方式。就文中的那家企业而言，如果是搞商品经营的，销售毛利率为25%，那么该企业的主营业务成本＝593万元×(1-25%)，成本为444.75万元。根据本文中的有关数字计算，该企业的利润总额只有11.3万元，在“查账征收”情况下，应交所得税＝11.3×33%=3.73（万元）。在这种情况下，若采用“核定征收”企业所得税，就会多交所得税，给企业增加负担15.84万元，即用“核定征收”的19.57万元减“查账征收”的3.73万元。