试论构建我国绿色会计的理论体系框架，本文主要内容关键词为：试论论文,框架论文,理论体系论文,会计论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
环境恶化已成为全人类最担忧的问题，环境问题已为越来越多的国家所重视。我国的环境污染和环境保护问题尤为突出。根据国家环境保护局公布的情况看，近年来我国大批森林草原遭到破坏，水土流失，土壤沙化、碱化，草原退化，沙丘移动，生态系统失去平衡，自然界不断发出种种令人担忧的警报，建立我国的绿色会计体系迫在眉睫。
一、西方财务会计理论结构的简述
我国的会计研究以经院式为主，单枪匹马，各自为政。西方国家则不同，例如美国的会计研究组织机构主要是ASCPA和FASB。FASB 不仅有准则发布权， 而且有对其前任机构正式文件的解释权。 它的权力得到FEC和ASCPA的正式承认。FASB在1978年到1987年的九年时间里，陆续发布了六号公告，形成了比较完善的概念体系，财务会计概念结构为会计准则的制定提供规范性理论基础，保持了准则文告的逻辑一贯性，避免理论冲突，规范会计处理。
我国会计研究才刚刚起步，笔者认为可以借鉴FASB的作法以发布公告的形式来对绿色会计理论的内容加以规定，建立我国的绿色会计体系。
二、构建我国绿色会计的理论体系
（一）研究起点
我国会计理论的研究起点是会计本质，西方国家在60年代后特别是70年代，以会计目标为起点的理论研究占据了主导地位，并形成了决策有用学派和经营责任学派。会计界对于绿色会计的理论和实务的研究，还未达成共识，有的甚至争议颇大，尤其在我国，绿色会计的研究还是一片空白。笔者认为绿色会计的研究起点应以绿色会计着重解决什么问题为出发点，围绕绿色会计能解决什么问题、绿色会计如何解决这些问题以及对企业原有会计核算方法体系有何影响等问题进行研究，与西方以会计目标为理论研究起点有类似之处。
（二）研究内容
绿色会计实际上是环境科学在会计学科中的渗透。它的研究涉及自然、经济、技术、社会各方面的因素，不仅与会计学、环境学有直接关系，而且与哲学、心理学、物理学、数学、逻辑学、化学、生物学、技术科学、管理科学、法学等许多学科在内容上有广泛的交叉渗透。绿色会计的研究内容主要有以下几个方面：
1、资源有效利用。 处理好资源有限性与人类欲望无限性二者之间的矛盾，把社会资源配置到最合理的部门去使用。有效利用资源可以从提高利用效率着手，也可以寻求有效的、更丰富的替代资源。
2、环境污染问题。环境污染是引发未来成本费用的导火线， 它对企业和社会所造成的现在和将来的损失是无法用市场价格和会计方法来计算的，环境污染问题在企业的绿色报告中应客观、真实地披露。
3、建立绿色会计准则和制度， 统一规范绿色会计核算的对象及报告形式。绿色会计通过对其核算对象的控制，可以最大限度地反映企业与资源环境的关系，揭示充分而详尽的资源环境信息。
4、绿色会计所披露的资源环境信息应满足可靠性和相关性。 绿色会计进行反映和计量的对象应建立在客观、真实的业务所相差的要素基础上，对资源的耗费、损失等问题给予及时地记录。
5、绿色会计应联系企业的业绩考核。 绿色会计的核算和方法体系有助于企业增强管理，提高效益，在全面考核经营管理者业绩的同时，准确而充分地估计企业的财务风险。绿色会计可以进行帮助企业进行科学的投资决策。
（三）研究的组织结构
1992年6 月在巴西里约热内卢举行的联合国环境与发展首脑会议是全球性绿色会计重点研究的标志。笔者认为实施绿色会计可以不设立专门的会计机构，而且并不是每个企业和公司都要建立绿色会计的核算和方法体系。因为有些企业和公司的业务根本不涉及或极小程度地涉及到环境和资源问题。绿色会计的具体核算可由企业现有会计机构和会计人员承担。
（四）研究的基本假设
绿色会计的核算内容不同于工业会计、商业会计、银行会计等其他会计形式。但是企业会计核算的四个基本假设条件对绿色会计同样适用。①会计主体假设。绿色会计的主体可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营活动）；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分；可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。绿色会计记录、报告的是该主体对其他社会各成员所产生的影响。②持续经营假设。绿色会计以企业或会计主体的生产经营活动无限期地延续下去为前提，绿色会计的核算上所使用的一系列处理方法都是建立在该假设基础上的。例如，企业的自然资源耗费和损失，应采取历史成本原则。③会计分期假设。绿色会计对企业日常发生的社会经济业务所引起的社会成本和社会成本利益进行定期计算、分类、汇总，以满足决策者和社会大众的需要。④货币计量假设。由于绿色会计核算对象的特殊性，绿色会计可以用货币单位反映各项社会经济业务的成本和效益，也可以用实物指标或指数，另外还可以用图表和文字叙述来说明对社会所作的贡献和造成的损失。在一定程度上，绿色会计采取多种计量单位。
（五）研究的一般原则
绿色会计的一般原则是开展绿色会计核算工作的基础，应当引起人们的重视。它包括：①真实性原则。绿色会计反映的内容必须符合企业活动的本来面目，提供的会计信息必须是客观存在的并可供检验的。②预警性原则。绿色会计核算体系要反映环境资源现状和变化的方向、程度，达到预先发现环境资源状况对经济发展的制约并起到预警作用。③充分披露原则。绿色会计在提供会计信息时，应将一切有关企业对生态环境的利用、保护或污染、损耗等情况报告给信息使用者。④一致性原则。绿色会计对程度等的选择应前后一致，以便提供可比的会计信息；各企业之间对绿色会计的内容、报表等也要保持一致，以便提供可比的会计信息，也便于各企业之间进行比较。⑤多种计价基础并用的原则。绿色会计可以历史成本为计价基础，也可以根据实际情况采用现行成本、重置成本、机会成本等。⑥社会性原则。绿色会计要求企业站在社会的角度考虑企业的业绩，对企业的评价应以能在企业内部使企业社会效益与社会成本相配比并取得社会利润为标准，其所提供的信息不仅是经济上的，还应是社会性的。⑦政策性原则。绿色会计的核算要体现国家的方针、政策和法律的要求，其社会成本和社会效益的确认要受国家政策和法律的约束。⑧重要性原则。绿色会计在核算时，应将环境、资源因素按重要性进行排列，选取对经济发展起到重要影响的因素进行核算。⑨稳定性原则。绿色会计核算体系应具有一定的稳定性。⑩可比性原则。绿色会计体系应与新的国民经济核算体系相协调，尽量与联合国设计的绿色会计核算框架相一致，这样便于今后各国环境资源状况进行比较。
三、二十一世纪绿色会计的前景展望
围绕自然资源的耗费应如何补偿这一主题和人们环保意识的加强，影响全球的变暖问题的危机出现，绿色会计在我国的发展前景不容置疑。尽管绿色会计在其发展和成熟过程中碰到一些困难，但它在经济生活中的作用是难以抹杀的。