现代企业制度下企业审计模式走向研究，本文主要内容关键词为：现代企业制度论文,走向论文,模式论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、中国企业审计模式的研究状况与问题
中国基于市场经济的发展提出建立现代企业制度，并就其特征做了四点论述[①]，但没有明确其基本概念。尽管目前对现代企业制度的内涵还有争议，可美国经济学家钱德勒对现代企业的论断[②]已被学术界所普遍接受。我国著名经济学家吴敬琏教授认为[③]，现代企业制度的鲜明特点：第一在于它是一个法人团体，在法人财产的基础上运转，具有法人身份，公司股东只在他出资的范围内负有限责任。第二不是由业主直接经营，而是通过法人治理结构由专家治理。中国建立社会主义市场经济，振兴大中型企业，必须走各国企业发展的共同道路，将原来国有国营的大中型企业改组为现代公司。
中国社会主义市场经济的一大显著特点是公有制，以公有制为主体的现代公司是市场经济体制的基础。随着这一基础的逐步建立和完善，现行的企业审计运作模式也将出现主体结构重组，各种审计形式在审计对象、内容等诸多方面必须面临重新界定和分工。中国审计学会提出现代企业审计应解决：①国家、民间、内部审计如何对企业进行审计？应当怎样分工？②国家、民间、内部审计之间对企业进行审计是什么关系？③围绕现代企业审计应形成什么样的审计体系等若干问题。但对这一领域的审计研究却相对滞后，国外专门讨论中国企业审计运作模式的论著目前还没有看到，国内较有影响的会计审计刊物，如《审计研究》、《审计理论与实践》等对此有所涉及，但也仅仅限于规范性研究，主观性较大，即使某些结论具有合理性，却难以令人折服。因此，为使主观研究客观化，笔者进行实证研究，企图重新界定企业审计运作模式，为有关理论研究寻找支持。
二、研究方法、结果及其评价
笔者采用两种实证方法对这一课题进行研究，其一是问卷法，其二是访问法。调查访问的对象：A西安交大管理学院会计系、陕西财经学院会计系、陕西工商学院财经系的教师和陕西省审计科研所、西安市审计科研所的理论研究人员。B陕西省审计厅、三秦会计师事务所、西安审计事务所的审计实务人员。C西安市十家国有大中型企业的内审主管。
（一）问卷法的程序、情况和结果
与中国企业审计运作模式的有关问题很多，在此笔者仅拟定了二十三个主要问题问卷征询意见。在问卷设计时，将被调查者对每一问题不同的看法分为七类，以1—7为序表示意见，1非常反对，4不反对也不赞成，7非常赞成。征询对象的范围是事先确定的，征询对象则是随机选择的。笔者将征询对象分为三组：第一组理论组，即上述对象A；第二组实务组，上述对象B；第三组企业组，上述对象C。对以上三组人员各发出十份调查问卷，回收情况是：第一组回收九份，第二组回收九份，第三组回收七份。
笔者用模糊数学对问卷调查结果进行处理，对每一问题的评价值，可用下述模糊关系式求解。
N＝R·E
其中：N——评价值向量，其每一份量是综合所有理论组或实务组、企业组对每一问题看法的综合量化指标，根据数值的大小，可判断对每一问题的总体看法。
E——评价尺度，其矩阵为7×1，表示每种看法的得分值。
·——表示模糊关系的合成，在模糊关系的合成运算中，主要是取“交”和“并”（即“∧”和“∨”）的运算。
R——关系矩阵23×7，表示理论组或实务组或企业组在已确定评价尺度的基础上对各个问题看法的人数分布的相对值。
对理论组的调查结果显示关系矩阵R
同样可类似写出实务组和企业组的关系矩阵，但限于篇幅，本文从略。
将评判关系式在计算机上求解，可得出评价值结果，如下表如示：
（二）对问卷调查结果的分析评价
从上面的计算结果中可发现：
1.三组意见趋于一致的选择可证明下列命题：
①现代企业制度下，中国企业审计运作模式向民间化和市场化转换是必然之势，现行的以国家审计为主体的一元模式一定要向以国家审计、民间审计为主体的二元模式转化，而且民间审计是主要力量。②企业内部审计形成代表股东权益的监事审计和隶属于董事会或总经理的内部审计机构审计。③国家审计、民间审计、内部审计是三种不同性质的审计，不存在上下级关系，但它们之间具有互补性。④企业审计的发展需要良好的外部环境。⑤建立新型的企业审计模式必需加强与国外的学术交流，吸收西方发达国家先进审计理论，并借鉴其审计模式。⑥强化企业审计有利于完善现代企业制度的法人治理结构，并使中国企业在国际市场竞争中处于有利地位。⑦现代企业制度下国家审计不仅仅对公营企业或国有独资企业实施审计。⑧《企业会计准则》、《企业财务通则》正式实施后，对企业审计内容有一定的影响。⑨审计的职能主要是监督、公证和评价。⑩国家审计的目标主要是为宏观调控服务，民间审计的目标主要是为投资人、债权人及其他利害关系人服务，内部审计的目标主要是为企业控制、决策服务。
2.理论组、实务组和企业组对问题13、18的看法不尽一致，可证明对下述命题看法的差异：
①对国家审计重点转移、范围缩小、放弃对企业审计、民间审计成为企业审计的唯一主体的预测，企业组态度较为积极，理论组则显得比实务组更为忧虑，也许考虑的问题更多。②对现行审计组织体系存在的问题，实务组似乎不以为然，理论组对其阻碍作用的认识要比企业组更为深刻。
（三）访问的情况
笔者对于问卷调查不能直接解决的问题，采用访问的方法，征询有关答卷人的意见，涉及的主要问题有：
1.国家审计、民间审计对企业审计的范围如何界定？
2.现有中国审计人员的总体素质是否能够适应企业审计的民间化和市场化？
对第一个问题，一般认为国家审计的范围缩小是一个世界性的趋势，当然中国也不例外，但问题是应该缩小到什么程度，目前很难确定。有一些答卷人把公有制与国家审计等同起来，认为凡是国有资本占控制权的企业，均应由国家审计进行监督。另一些答卷人认为国家审计应放弃对企业的审计。而多数人则认为国家审计、民间审计范围的界定，制约因素很多，最终还应由政府在调查研究的基础上做出规定。
三、一个值得探讨的问题及结论
中国企业审计主体由一元向二元转化，并且民间审计将成为企业审计的主要力量，企业审计运作模式具有鲜明的民间性和市场性。企业审计主体转换后能否保护公有制？回答是肯定的。现在中国投入企业的资本有四个方面来源：国家资本、法人资本、个人资本和外商资本[④]，其中国家资本和法人资本均属公有权益，个人资本和外商资本属私有权益。在当前和今后一段时间内，从整个企业资本结构看，公有权益比私有权益占的比重要大，也即投入到企业的资本主要是公有制资本。另外企业在经营过程中短缺的资金也绝大部分是由国家银行提供的，民间审计人员在执业时对投资人和债权人利益的保护，主要是保护公有制财产不被侵犯，这一点是毫无疑问的，似乎大可不必神经紧张。
综上所述，本文可作出结论如下：
1.现代企业制度下，中国企业审计运作模式具有民间性和市场性，民间审计继国家审计之后成为企业审计的又一主体。企业内部形成监事审计和内部审计机构审计。
2.国家审计、民间审计、内部审计之间不存在上下级关系。
3.国家审计、民间审计范围的界定将由政府作出规定。
4.民间审计能保护中国公有制。
注释：
①中国关于现代企业制度的特征论述：产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。
②钱德勒：《看得见的手——美国企业中的经理革命》，商务印书馆1987年中译本。
③吴敬琏：“论现代企业制度”，《财经研究》1994年第2期。
④参见中国财政部颁布《企业会计准则》、《企业财务通则》。