论内部控制制度审计的手段与方法，本文主要内容关键词为：内部控制论文,手段论文,制度论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、内部控制制度审计的含义
所谓内部控制制度审计是指以内部控制为对象，在评审被审计单位内部控制制度的基础上，决定抽查会计资料的内容、范围和程序，据以进行符合性和实质性测试的一种审计方法。它是从传统的会计事项为基础的详细审计转化和发展过来的一种新型审计方式，由于这是一种科学的审计方法，不仅减少了审计的风险性，而且提高了审计工作的质量和审计效益，故被许多国家确定为审计标准之一。
二、内部控制制度审计的基本内容
１．责任控制制度。它由工作岗位责任制和各部门、各环节、各层次的责任制两方面组成。这种制度主要是检查各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确，职责分明的目的。
２．内部牵制制度。它主要检查会计事项的处理或不相容的职务是否遵循必须经过两个以上的人员或部门的原则，以防止差错、舞弊的发生。
３．会计控制制度。主要是通过帐证、帐帐、帐表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过帐实核对检查帐实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会计业务处理的合法性；通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。
４．经营方面各个循环系统的控制制度。如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。
５．财产、凭单管理制度。它包括财产管理责任制和凭证单据管理责任制两部分。如财产物资的保管、清点、验收、领用、计划、预算、合同、单据等各个环节，都应实行专人管理。
三、内部控制制度审计的手段和方法
１．了解和描述内部控制制度
描述反映企业内部的制度的方法主要有以下几种：（１）书面说明法。即将所了解掌握的内部控制制度的实际情况完全以文字的形式描述出来。这种描述方法一般是按不同的业务经营环节，分别说明各个业务处理环节上应完成的各种工作，办理业务所填制的各种凭证，有关人员所管的记录和实物，以及他们的职务分工情况等，表述控制点存在情况。这种方法的优点是比较灵活，又能表达被审系统的一切特殊情况，不受什么限制。几乎适用于任何类型、任何规模的单位。其局限性是对于业务环节较多的大型单位，用文字说明显得冗长，对复杂情况不易说明清楚。
（２）调查表法。调查表法是指利用表格形式，通过查询来了解内部控制制度强弱情况的一种方法。例如，审计人员可以把被审单位业务环节的控制点及其主要问题预先编制一套标准格式的调查表。在表中，为每个问题设置“是”，“否”，“不适用”和“备注”等专栏，通过填写结果，了解被审单位内部控制情况。这种方法的优点是简便易行，节省审计工作量，对表中列示的“否”专栏，可以引起审计人员的关注，其缺点是调查表格式固定，缺乏弹性，遇有特殊情况，往往因“不适用”栏填得过多而作用不大。
（３）流程图法。流程图法是指用图解形式来描述业务程序及其控制点，显示有关控制环节和凭证记录的产生、传递、检查、保存及其相互关系，便于直观地表现内部控制制度实际状况的一种方法。它是目前在国外审计工作中广泛应用的一种方法。采用这种方法要求审计人员熟悉每一业务环节及其相互关系，识别其中的控制点，掌握制图的技术与方法。这种方法的优点是形象直观，便于评审，能帮助审计人员进行思考，并较快地检查出被审系统逻辑上的薄弱环节，并且应用灵活方便，只需变动图中的若干符号，就可更新整个流程图。其缺点是绘制新图，特别是描绘较复杂的业务环节时技术难度较高。
２．评价内部控制制度
一般根据下列标准进行评价：
（１）控制对象：目标是否明确？重点是否突出？
（２）控制程序：是否清晰明确？是否固定化？
（３）组织机构：是否健全？是否适应控制要求？
（４）执行人员：素质如何？权责是否对立？分工是否明确？相互能否制约？偿罚是否分明？
（５）规章制度：是否健全？是否可行？
（６）信息资料：记录、凭证等是否健全完备？填制、传递、核对有无严格规定？
（７）成本效益：控制机构、人员、程序、措施、信息等是否进行成本效益评价？是否达到“满足要求、成本最低”原则。
３．测试评价内部控制制度内部控制制度测试的一般步骤是：
（１）检查执行内部控制制度的经济业务并对检查所发现的错弊逐一作出记录。
（２）分析审查样本中发现的错弊的性质和原因。
（３）根据错弊的情况，结合验证内部控制制度本身完善程度的评价，对内部控制制度以及执行其业务的可予信赖程度进行判断。
（４）写出内控制制度的测试情况报表。
对内部控制制度的评价测试一方面是对各项制度本身是否健全、合理进行评价，并且指出其薄弱环节的部分。另一方面是对制度的执行情况进行评价，即评价已有的制度在经济活动中的实际执行情况和功能。最后把评价测试分析的结果，列入审计工作底稿，写出内部控制制度评审报告。
上述三步骤，构成一个完整的内部控制制度审计程序，是实施阶段审计程序的组成部分。