企业财务违规行为的防治对策研究
——以A企业为例
冯璐佳 邹景洪（冯璐佳，江西农业大学经济管理学院；邹景洪，江西师范大学财政金融学院）
摘要： 随着证券市场不断发展以及社会精细化分工，各行各业的竞争越来越激烈。我国证券市场的发展时间相对欧美国家较短，市场机制还不够完善，不少公司为了谋取自身利益，通过关联方交易、虚增资产、虚增利润等方式进行违规操作，从中获取不正当利益。本文分析了A企业具体的财务违规行为，并根据对A企业存在的问题提出防范建议。
关键词： 财务违规；违规手段；医药行业
一、前言
近年来，无论是国内还是国外资本市场，财务违规的行为屡见不鲜。财务违规是指违规者通过伪造、扭曲财务信息的手段欺骗投资人并侵害其经济利益的行为。这不仅导致市场资源的不合理分配，也侵害了股东和投资者的利益，直接影响投资者信心。经中国证监会调查，A企业通过使用虚假银行单据虚增存款、伪造业务凭证进行收入造假、部分资金转入关联方账户并买卖本公司股票等方式进行财务违规操作，给投资者带来巨大损失。
二、A企业财务违规案例回顾
（一）A企业简介
A企业股份有限公司成立于1997年，2001元2月6日采用上网定价方式成功发行境内上市人民币普通股股票，在上交所成功上市。A企业是集药品、中药饮片、中药药材和医疗器械等供销一体化的现代化大型医疗企业，也是中药饮品行业中生产规模最大、品种最多的医药企业。A企业的业务范围渗透到了整个医药产业链，有效地整合了产业资源。
（二）事件回顾
2019年4月，A企业发布了其2018年的年度财务报告，并且附带了一份会计前期差错更正说明，宣布更正2017年年报中存在的“会计差错”。说明中指出：由于公司采购付款、工程款支付以及确认业务款项，使得会计处理存在错误，导致公司的应收账款少记6.41亿元、存货少记195亿元、在建工程少记6.32亿元。由于公司核算资金的过程中，存在错误，导致货币资金多计299亿元。A企业的法定代表人在致全体股东的一封信中提到，之所以有如此多的差错更正，是因为内部控制制度不健全、财务管理不够完善。
近300亿资金一夜蒸发，不翼而飞，会计差错更正的数额庞大、比例也非常高，令人瞠目结舌，也不禁让人产生怀疑，这到底是“差错更正”，还是财务违规？该事件引起了社会各界以及媒体的广泛关注，监管部门开始介入调查。
（三）相关处理结果
A企业于2018年12月28日收到了中国证监会的《调查通知书》。2019年8月16日，中国证监会对A企业涉嫌信息披露违法违规一案，依法对A企业法定代表人等22名当事人予以行政处罚，共罚款595万元，并禁止6名当事人进入证券市场。经调查，A企业通过使用虚开银行单据虚增存款、伪造业务凭证虚增收入、部分资金转入关联方账户并买卖本公司股票等方式进行财务违规操作。
防渗墙能承载住多少压力主要还与其墙体所使用的材质有联系，如果使用的墙体材质弹性模量比围土的模量大时，墙体发生的沉降会与围土的沉降较大的差距，最终会使得墙体需要承受过大的压力。这样过大的压力容易使得墙体发生严重的过载，导致墙体变形、弯曲。
（1）水资源论证工作的基本程序。一般是取水企业委托具有资质的单位编写水资源论证报告，到水行政主管部门上会，抽取专家组进行水资源论证报告评审，若通过，论证企业按照评审意见修改；若不通过，修改后重新评审。
三、A企业财务违规的手段
（一）虚增营业收入、利息收入和营业利润
丹溪痛风胶囊组方来源于《丹溪心法》中所载的上中下痛风方,历代医家认为该方切中“热血得寒,瘀浊凝涩”之上中下疼痛病机,临床用来治疗痹痛,因其疗效显著而备受推崇。现代临床上广泛应用于痛风、风湿性关节炎、类风湿性关节炎等多种病证,取得了良好治疗效果[7-9]。
（二）虚增货币资金
A企业通过不记账、做假账，伪造、编造大额定期存单和银行对账单、伪造销售汇款单来虚增营业收入和货币资金项目。2016年虚增货币资金5.49亿元，虚增部分占当年总资产的41.13%，占当年净资产的76.74%。2017年虚增货币资金299亿元，虚增部分占当年总资产的43.57%，占当年净资产的93.18%。2018年虚增货币资金362亿元，虚增部分占当年总资产的45.96%，占当年净资产的108.24%。据A企业自述，2017年多计的299亿元货币资金中，有183.43亿元用于购买存货，支付其他关联方往来57.14亿元，支付工程款24.36亿元，核减不实单据导致多计货币资金34.5亿元。
（三）财务信息披露失真，存在重大遗漏
在2016年-2018年间，A企业累积向控股股东和关联方提供非经营性资金116亿元，并将该笔资金用于股票交易、替控股股东和关联方偿还融资本金和利息、垫付解质押款项和支付收购溢价。A企业的会计师事务所在2018年出具了保留意见的审计报告，并指A企业2018年12月31日其他应收款科目中包含公司自查的向关联方提供资金余额88.79亿元，且未针对该笔巨额款项计提坏账准备。虽然实施了分析、检查、函证等审计程序，仍未能获取充分适当的审计证据，导致无法确定A企业在财务报告中对关联方提供资金发生额及余额的准确性，以及对关联方资金往来的可回收性做出合理估计。
（四）股权质押套现
公司治理结构不合理，内部约束机制不完善是我国上市公司违规行为发生的内在原因，也是违规的“温床”。在我国，大股东在企业通常拥有绝对或相对控制权，董事会成员由大股东任命，股东大会名不副实，无法保证中小股东的利益。A企业的法定代表人通过质押公司股权占用上市公司资金满足自己需要。而经理人员迫于压力进行财务违规，董事会、监事会、经理之间无法相互制衡，个人权利过于庞大。
四、A企业违规的诱因剖析
（一）公司治理结构不合理
公司通过虚增资产和利润的方式来提高自身市值，套取现金。因为只有提高市值，才能从银行获取更多的贷款。根据2018年年报数据，A企业的法定代表人和关联人几乎质押了公司所有的股份，并非法挪用套现资金。除此之外，A企业在2009年-2015年期间曾多次向当地市委副书记、市长行贿，以谋取自身利益，说明A企业并非诚信企业。A企业的业务范围除了中药饮片，还涉及西药制品和房地产投资。A企业的法定代表人多次通过投机行为牟取暴利。
（二）审计人员缺乏独立性与应有的职业怀疑
会计制度不完善是我国上市公司财务违规现象发生的基本原因，会计制度不完善会导致会计信息失真。许多会计师在工作中都秉承“宁可高估损失、不可高估收益”的理念，这其实就可能导致会计信息失真，从而出现财务违规现象。在会计日常核算中，有太多方面需要用到人的主观判断，例如“折旧与摊销”，折旧多少年，用什么方法折旧，残余价值是多少，都受到人为因素的左右。再如，资产减值损失以及坏账准备的计提，有些资产没有办法获取其公允价值的数据，而且产生应收账款时，公司可能也不知道是否真正能收回，多久后能收回。事件发生的概率需要靠会计师或者管理层主观判断，给会计的核算和计量带来了许多不确定性。
（三）我国资本市场违法成本过低
什么意思呢，看几个例子。一个巴掌拍不响(It takes two to make a quarrel)，祸不单行(One misfortune rides upon another’s back)。转译就是将原文的形象转换成其他形象来表达同样的联想效果，让读者能够明白其中的含义。
（四）会计制度不完善
注册会计师的职责是遵守审计准则和职业道德规范。显然，A企业的会计师事务所没有履行好自己的职责。事实上，过去几年间不断有声音质疑A企业财务报告的真实性。早在2008年-2013年，中能兴业就质疑A企业涉嫌虚增无形资产和项目投入，引起了广东证监会的关注，但是最后不了了之，A企业的会计师事务所一直视而不见。在2013年-2017年中，A企业的会计师事务所出具的报告类型一直是标准的无保留意见，在2018年首次出具“保留意见”审计报告。以上行为均是A企业的会计师事务所未保持职业怀疑和职业谨慎的结果。
A企业在2016年度的财务报告中虚增营业收入约90亿元，多计利息收入1.5亿元，虚增营业利润6.56亿元，占当年披露的合并利润表中会计利润的16.44%。在2017年的财务报告中虚增营业收入100.32亿元，多计利息收入2.28亿元，虚增营业利润12.51亿元，占当年披露的合并利润表中会计利润的25.91%。在2018年的财务报告中虚增营业收入84.84亿元，多计利息收入1.31亿元，虚增营业利润20.29亿元，占当年披露的合并利润表中会计利润的12.11%。
A企业被处以60万元罚款，法定代表人被处以90万元付款，其他相关者分别处以罚款30万元、20万元、15万元、10万元。就当前的市场监督管理体制看来，我国资本市场的违法成本过低。根据《证券法》规定，财务违规等违规行为对公司和个人的处罚限额分别为60万和30万。《刑法》规定，违规披露或者不披露重要信息的最高刑期只有3年。回看A企业事件，该事件使众多投资者损失惨重。违规机会往往与外部监管惩罚机制有关，若外部惩处力度不具威慑力，违规成本较低时，许多公司就会通过违规来实现不法行为，甚至突破道德底线。若惩处力度很大，违规行为被揭露的可能性将大大提升。
五、防治上市公司财务违规行为的对策建议
（一）企业应当建立完善的治理结构，防范违规行为
企业发生财务违规行为的最大机会之一就是抓住了内部治理结构不完善这个漏洞，董事长一人拥有过大的权利。因此，建立完善的治理结构尤为关键。可以增加外部董事和独立董事数量，设立风险管理委员会，且风险管理委员应当会独立于管理层。设立审计委员会，负责指导内部审计工作，并直接向股东大会报告。研究和设计风险管理评价体系，建立监督评价流程，并出具内审报告。完善内部审计流程，通过培训等方式提高审计人员素质，重视内审部门工作，使内部监督机制发挥最大效用。
（二）加强对注册会计师的监督力度
会计师事务所肩负着社会的信任，因此，注册会计师应当保证独立性，严格遵守审计法律法规和相关职业道德准则。我国可以采取会计师事务所定期轮换的方式来增强注册会计师的独立性。防止由于合作期限过长，导致上市公司与注册会计师相互勾结、合作违规。除此之外，也应当针对关联方实施会计师事务所的轮换制度，同一会计师事务所在服务于原审计客户一定时期后，不得为审计客户的关联方进行审计工作。保持职业怀疑应当贯穿整个审计过程之间，当注册会计师拿到内部证据时，应当保持应有的职业怀疑。针对从不同渠道获取的审计证据，注册会计师也应当合理运用职业判断来选择是否信任以获取的证据，这样才能有效地防范风险。如果对客户诚信存在疑虑，应当不接受业务委托或者直接解除合作。
（三）完善法律法规，加大处罚力度
我国应该借鉴西方发达国家制度的经验，加大对资产市场中财务违法违规行为的惩治力度，严厉打击违规行为，完善制度，强化执法程序，上调处罚限额并增加刑期。许多企业正是因为已经上市，所以认为地位稳固，即使有违规行为，也可能只会面临行政处罚。违规者在违规时必然会考虑处罚力度，但是在权衡过后，如果他们从中获取的收益远远大于处罚力度，他们宁愿铤而走险。由于惩处力度不够，导致部分公司仍然不披露内部控制的评价情况，或是选择性的披露部分内容。违规伤害的通常都是中小股东的利益，因此如何加大监管力度，更好地维护中小股东的利益是值得深思的问题。如果监管部门加大对财务违规行为的处罚力度，公司自身也会考虑成本与效益，使其无利可图。
（四）完善会计制度
完善会计制度可以有效地防止财务违规现象的发生，因此应当规范会计准则的制定，明确会计准则中较为模糊的内容，使企业无利可图。尽量减少不确定的措辞，或者给出相应的区间范围，减少由于主观判断而产生的差异。我国应当根据实际出发，借鉴国际准则，及时修订、完善会计准则的内容。会计人员应当加强对会计理论的学习和研究，提高自身素养。
登子说开了：央青很小的时候跟着母亲来到了塔公，可没过几年母亲死了，她在这里无亲无故，是靠大家的施舍长大的。
六、结语
上市公司财务违规事件屡屡发生，不仅损害股东利益，而且会扰乱资本市场的发展，给社会带来不利影响，使证券市场失去活力，最终影响国民经济的发展。该事件给其他的上市公司敲响了警钟，应尽早识别财务风险，及时采取措施，避免陷入财务危机。投资者也应当提高自己识别财务造假的能力，避免自身利益受到侵害。事务所应当保证其独立性，始终秉承职业怀疑的态度进行审计工作。
参考文献
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[2]刘娇，龚凤兰.“万福生科”财务造假案例研究[J].财会月刊 ，2013(17)：56-58.
[3]李晓玲，刘中燕.CFO持股对上市公司盈余管理的影响[J].中南财经政法大学学报，2016(1)：82-88.
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