企业财务治理研究热点、发展趋势述评，本文主要内容关键词为：热点论文,述评论文,发展趋势论文,企业财务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
20世纪80年代以来，公司治理一直是国内外理论界研究的热点课题，作为现代企业制度中最重要的组织框架，良好的公司治理结构是企业发展的基础，是增强企业竞争力和提高企业经营效率，保证企业良好运行的必要条件。然而，在实践中，公司治理问题与财务问题经常交织在一起，因此，为解决某个单一方面问题而采取的措施很难取得理想的效果，只有提出全面的解决方案，才能切实解决实践中出现的复杂问题。受此影响，我国部分财务研究学者在借鉴西方学术界相关研究成果的基础上，提出了财务治理理论，以期从财务方面为解决公司治理问题提供可行的思路。财务治理理论研究的兴起与蓬勃发展，正是适应了这一现实要求而迅速成为财务理论研究的新兴领域。
一、研究设计
1.研究方法
近年来，在我国问世的有关财务治理研究的期刊文献较多，为了研究我国学术界关于财务治理研究的热点、发展趋势，笔者采用文献研究法，比较分析法和实证分析法，从期刊类文献入手，全面检索了近年来有关财务治理研究的期刊文献资料，以便对研究对象深入剖析，达到研究目的。
2.样本数据来源
本文以CNKI中的中国期刊全文数据库为样本数据来源，通过在该数据库中进行关键词的检索，以“检索项：主题，检索词：财务治理，从1990至2010，范围：全部期刊，匹配：精确”为查询条件进行检索，共检索到1990年至2010年度发表的有关财务治理的期刊文献共计1014篇，本文就以这1012篇文献为样本（除有两篇为研讨会纪要剔除后，其他样本均为有效样本），分别从期刊论文各年份分布情况，会计类核心期刊分布情况，各期刊数据库分布情况，地区研究热点，研究方法，研究主题变化，研究人员学历等多个角度展开分析研究。
二、数据分析
1.研究文献逐年分布状况及特点分析
2001年之前期刊数据库里关于财务治理研究的论文在1990年有2篇，1997年、1998年、1999年各有1篇，2000年有2篇，由于分布不连续，为了方便研究分析，笔者以2001年至2010年发表的样本文献作为研究的重点，进行统计分析希望以此可以达到研究目的。
2000年以前，关于财务治理的研究文献数量较少，只有6篇，2000年至2008年财务治理研究文献总体上呈逐年增长趋势，其中2003年至2006年呈快速增长趋势，由46篇增长到150篇，2006至2008年财务治理研究文献总数增长速度较慢，保持在160篇左右，但在2008年至2010年先是有所下降，其后表现平稳，总体来说，近10年来文献总数在总体上有上升趋势，由此可见，财务治理研究已成为财务理论研究的又一新热点。
仔细分析此图我们还可以发现，文献总数分布出现几年较多的年份，分别是2006年至2010年，在这个时期出现高峰，笔者认为，之所以出现这样的变化主要与我国新时期社会经济快速发展、会计教育水平提升、会计理论知识改革，会计学科研究方向变化等有关，这些变化对财务治理研究产生一定影响，从而也引起财务治理研究文献数量的增加。
2.研究文献于会计类核心期刊分布状况及特点分析
此外，笔者还检索了在我国会计界较有影响的13种会计类核心期刊：《会计研究》、《会计之友》、《财务与会计》、《审计研究》、《审计与经济研究》、《财会通讯》、《财会月刊》、《中国审计》、《商业会计》、《上海立信会计学院学报》、《财会研究》、《中国注册会计师》、《事业财会》，发表的关于财务研究的主要核心期刊文献基本情况如下：《财会月刊》刊载了42篇相关文献、《财会通讯》刊载了34篇、《会计之友》刊载了26篇、而《财务与会计》刊载了12篇，这四种期刊所刊载的文献数量占文献总数比例较大，且在近年来总体有上升态势。这在一定程度上反映了我国财务治理研究文献质量在逐步提升，研究问题理论层次也得到不断深化，不断取得更丰硕的研究成果。
3.研究文献于各数据库状况及特点分析
为了更加详细的分析财务治理研究的热点趋势，期刊文献质量等问题，笔者以优秀硕士学位论文和优秀博士学位论文作为研究对象，在中国优秀硕士学位论文全文数据库中以财务治理为主题进行检索，得到149篇研究样本（其中各年分布数量按学位年度进行统计），而以财务治理为主题在中国博士学位论文全文数据库中进行检索，只得到20篇研究样本，
可以看出，优秀硕士学位论文的分布趋势不规则，各年波动较大，总体上呈上升趋势,2000年至2003年呈明显的上升趋势，由起初的5篇增至10余篇，但于2004年跌入低谷（5篇），之后又快速增长，于2007年达到顶峰（36篇），之后又呈快速下降趋势，直至2009年的13篇，笔者认为这与我国会计理论界研究热点的转移，会计教育的发展，经济社会发展大背景等因素紧密联系。
而博士学位论文的分布在经历两个较小的波动之后，一直保持较快的增长趋势，增幅较大，但文献数量仍相对较少，可见高层次、高质量的期刊文献在逐年增长，也说明了我国理论研究取得了较多成果并随着时间的推移不断丰富。
4.研究文献的研究方法分析
目前我国学术界关于会计学科的研究方法主要有规范研究和实证研究两种，而简单地划分为规范性研究和实证研究并不能满足本文的研究目的，由于研究内容与研究范式有所不同，使用的研究方法可能也不同，本文就研究方法对样本文献进行分析，以期就目前财务治理研究所采用的研究方法做出一个详细概述。
现将1012篇样本文献的研究方法进行分类统计（对于使用多种研究方法的文献进行适当归类），可以看出，样本文献中有961篇的文献采用描述性研究方法，占样本比例的95%，只有18篇采用有数据的实证研究方法，约占样本比例的2%，23篇采用了案例和实地研究方法，约占样本比例的2%，10篇采用了比较分析法，约占样本比例的1%，由此可见，学术界对财务治理的研究方法比较单一，缺乏创新性精神，以传统的描述性研究为主，对于证明能力较强的实证研究方法和现实性很强的案例研究应用很少，而对于问卷调查等其他研究方法还没有采用过，研究方法结构亟待改善，这要求我国研究学者在今后的研究中要更好的把规范研究方法和实证研究方法两种方法有机地统一结合起来，综合采用多种方法，开展多维研究，尤其是加强实证研究和案例研究，以便更好地研究和分析我国国情下的财务治理，为今后我国企业财务治理机制的改革和发展做好理论准备，提供理论依据。
5.研究主题分布及变化趋势分析
笔者根据研究主题对1012篇样本文献进行归类，希望从这一视角分析财务治理研究主题的变化趋势。经检索可以得出，在1012篇文献中分别有32.90%（334篇）、27.66%（280篇）、17.17%（174篇）涉及“基本理论、体系框架模式、公司治理相关研究”这三个方面的内容，这三个方面是近年来财务治理研究的主要内容。而对于“相关研究评述”、“财权配置”、“治理效率”、“财务治理与会计信息”、“动态财务治理研究”等主题的研究相对较少。这反映出目前我国学术界对财务治理的研究热点相对集中在基础理论研究等传统主题上，研究方向较单一，主题重复较多，而针对较新颖的应用理论研究，财权配置、治理效率等问题的研究较少，较之目前的研究，今后的研究重点应该是开展关于财务治理与风险防范，财务治理与公司绩效关系，财务治理与会计信息质量等关系的实证研究，进一步发展与完善财务治理理论体系，完善公司治理结构。
笔者认为，上述财务治理文献研究热点的变迁是与我国社会经济发展、会计人才培养、企业财务环境发展等相一致的，反映了我国财务理论研究发展过程中不同阶段存在的问题和焦点。
三、结论与展望
纵观近十年的财务治理研究历程，其研究与发展的道路是曲折的。它在战胜各种困难和挫折中前进，并在努力适应中国经济发展的要求中求得自身研究的不断进步与发展。近年来，我国财务治理研究工作取得一定成就。
综上所述，我国学术界对财务治理理论的研究在一定程度上借鉴了西方学术界的研究成果，并结合了我国国情对该理论进行创新，学者们从多方面多角度进行研究，创造性地提出了“财权分配”和“财务治理框架”“财务治理效率”等基本概念，取得了一定成果，丰富和发展了我国的财务治理理论。但是，国内关于财务治理理论的研究，并未完全脱离西方学术界研究“公司治理”的范式，具有开创性的研究成果并不多，未能从公司治理整体角度看待财务治理的重要性与可操作性。尤其针对财务治理的动态问题，传统的财务治理理论研究方向主要侧重于基本概念，框架构建，行为规范的研究，而在相当程度上忽视了对财务动态治理的专门研究。今后，应在研究范式、体系构建、治理效率、案例与实地研究、财务动态治理等多个视角展开研究。
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