实证会计理论及其借鉴，本文主要内容关键词为：实证论文,理论论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、实证会计理论的起源和发展
实证会计是当前西方财务会计理论研究领域中一个引人注目的新分支，它是相对于规范会计而言的。传统的会计理论属于规范会计理论，包括描述性会计理论和指导性会计理论，其主要用于指导会计原则或准则的制度，促使会计实务规范化。本世纪50年代西方会计学者开始将哲学中的“实证主义”和经济科学领域中的实证经济学的成果借鉴应用到会计理论研究中，至60年代和70年代初步形成了一种旨在解释和预测会计实务的实证会计理论，即解释已查明的会计现象（包括事物、实务、方法等），同时预测未观察到的会计现象。1976年，美国会计学家詹森（Jensen）在斯坦福大学所做的《关于现行会计理论的现状和规范研究的思考》演讲中第一次批评规范理论是不科学的，提出应以实证的方法从事会计研究，他认为，发展实证会计理论将能解释：（1 ）已存在的会计现实或“为什么会计是这样”；（2 ）为什么会计人员从事这样的工作；（3）这些现象在人们和资源利用方面产生什么效果。1978 年美国会计学者瓦茨（Watts）和齐默尔曼（Zimmerman）在美国最有名的会计杂志《会计评论》上发表了《会计理论的需求和供给》、《关于决定会计准则的实证理论》两篇文章，它标志着美国会计实证理论的开始，论文中的观点后来被世界各国的许多会计学者广为引用。这两位会计学者在1986 年合作出版了实证会计学的经典著作：《实证会计理论》（Positive Accounting Theory），比较完整地阐述了实证会计理论的观点，把实证会计理论提到一个新的水平和更高的层次。目前，实证会计的主要发展是，根据关于不同企业和经济资源配置揭示的财务信息进行成本效益分析，以便解释或预测管理当局对会计准则或会计程序和方法的选择。
二、实证会计研究的方法
实证会计的方法是根据实证主义的基本论断：（1 ）一切关于事实的知识都是以经验的确实材料为依据；（2）在事实的领域之外， 则是逻辑和纯数学的知识，也就是只存在观念关系和纯形式的科学。换言之，凡是与事实有关的知识领域，都要以确实的实际材料为依据，除此之外，均是关于那些纯理性观念关系和纯形式的科学，这些都是逻辑和纯数学的科学。在这两个基本前提之下，实证会计的研究方法是：
1.提出假设（或假定）。
在观察大量现象的基础上，根据现实情况及有关领域的基本理论、基本原理和原则等，设想和设立一定的假设；
2.根据假设，收集资料。
根据所提出的假设，以及与其有联系的样本，利用数学方法，特别是统计方法，收集相关资料。
3.证明假设的可应用性和真伪性。
将收集和汇总的调查资料，加以分类、计算、记录、处理等项工作，用实际证据来验证或驳斥所提出的假设，只有实际存在的才被认为是合理的，否则则是不合理或不可应用的。
实证法的基本命题是：管理当局、投资人、债权人、准则制订者和政府人士都是理性的，他们试图获得最大的效用，这些集团中的任何一个，在选择会计政策和准则时，都是把可以互相代替的会计程序和方法进行成本与效益的比较，以便从所选择的方法程序中能获得最大的效用。
由此形成和发展起来的实证会计学派，认为会计理论的作用主要在于：（1）解释。解释已查明的会计现象。（2）预测。预测未观察到的会计现象（这种会计现象还未发生或已经发生，但会计研究工作者未看到、认识到）。创立这种理论是为了解释和预测哪些企业将采用或不采用某种资产计价方式，但并不说明企业应采用哪种方法。所以，实证会计理论只承认会计理论是一组关于会计“是什么”的系统知识。
三、实证会计理论重点研究内容和成果
实证会计理论的研究采用了“有产市场假设”和“基本资产定价模式”，目前，大量的实证会计研究正是基于“有效市场假设”展开的。
（一）股票价格与会计信息的实证研究。
规范会计理论认为，企业对外提供的会计信息是影响股票价格的唯一因素。这一假设认为，企业管理当局往往选择能提高企业盈利的程序和方法，通过会计方法和程序的变化，有目的地干扰证券市场。实证会计理论工作者带着怀疑的态度来研究会计信息和股票价格的关系。此类研究中的代表人物是鲍尔（Ball）和布朗（Brown）， 他们引进了有效市场假设，后来又引进资本资产的计价模式，来验证会计盈利信息是否影响股票价格。通过实证得出以下结论：
1.公开宣布的盈利信息并不是影响股票市价的唯一信息源。有效市场假设的最基本原理是，如果市场是有效的，信息是可以自由流动的，那么任何一种信息者不可能取得超额利润，即经济利润只能得到市场的平均报酬率或平均利润，这一平均报酬率可以按照风险的高低进行调整。因此，上面的结论是符合有效市场假设的。同时，实证研究工作者引进资本资产计价模式，提出股票的价格依存于企业的价值，即可以用企业未来的现金流量的贴现值来计量。
2.会计信息，主要是盈利信息有一定的用处。实证会计理论认为，预期的现金流量会影响企业股票价格，因为企业的价值是由预期未来现金流量的贴现值所决定的，但实际现金流量与预期现金流量会产生差异，形成未预期的盈利。因此，会计信息的有用性表现在它可以提供一些原来通过其他渠道不能得到的信息，即未预期的盈利信息。而这未预期的盈利信息，当时未反映到股票价格上，就可能出现不正常的报酬率，超额报酬率与未预测到的盈利率之间是不成比例的正相关。会计信息对股票价格的影响大约在10%～15%之间。
（二）关于会计程序、方法选择的实证研究。
会计过程的最终产品多半是主动判断的产物，是各利害集团如股东、债权人、政府、注册会计师、企业管理人员争斗的结果。实证会计理论工作者认为，这些与企业有利害关系的各个方面，包括集体和个人是相互制约的各契约的结合体。比如投资人与经理人员之间、债权人与企业之间、政府与企业之间，通过各种法律、合同、章程等形成互相制约的关系。所以，各方面会自觉地、积极地参与会计选择过程，以维护本身的利益。所谓实证会计研究，其重点就是联系不同的利益集团，联系社会经济资源的分配，来分析会计方法的成本与效益，以解释、预测这些利益集团的会计选择行为。所以，实证会计具体研究了以下三个方面：（1）经理人员分红假设；（2）关于向债权人进行举债的债务假设；（3）政治成本的假设。这些假设建立在两个重要的观点上：第一， 在市场经济中，人们的多种经济活动，包括政府的经济活动都是追求利益最大化。第二，会计研究是对会计人员行为的研究，实证会计研究就是以人的价值观为导向，包括实证研究人员本身在内。
四、实证会计理论对我国会计研究的借鉴意义
（一）我国在会计研究的方法方面，过去只注重用规范会计中的演绎法或归纳法来论述某一观点或某一会计理论，而缺乏通过经验事实来检验所提出的理论与观点是否合理和可应用，导致了会计理论的贫乏和脱离实际。虽然目前我国会计界已经对实证会计理论有所了解，但仅仅是停留在一般理论的介绍上，很少加以运用。大多数论文、会计法规缺乏一个科学过程来进行，或者一味照搬西方会计理论，其观点自然缺少说服力和实务操作。所以，我们应在会计界提倡开展实证会计研究，将实证研究与规范研究互相结合，在推导会计理论时运用演绎法，通过归纳法提出假设，在证实理论或假设的合理性和真伪性时采用实证法。
（二）我国《企业会计准则》、《企业财务通则》的实施和正在制订的具体会计准则，使我国在向国际会计惯例靠拢方面已迈出了重大的步伐，同时随着我国经济的发展和对外开放，大量的新会计实务不断涌现，如租赁业务、期货期权交易实务、外币报表折算等，这些会计实务通过开展实证研究能够得出较为切合实际的科学评价，同时基于实证会计研究的预测性，又能对会计改革的方向提出指导性建议。
（三）实证会计所重点研究的代理人理论问题可以为我国推行现代企业制度探索新的研究领域。例如如何摆正和协调投资人与经理人员之间的关系，债权人与经理人员之间的关系，以及国家与经理人员之间的关系，使双方的利益最大化，既可实现国有资产的保值和增值以及国家税收的最大化，使债权人的利益得到保障，又可最大限度地调动经理人员乃至整个企业职工的积极性等。