施工企业亏损建造合同核算方法分析
樊忠 重庆建工桥梁工程有限责任公司
摘要： 在施工中，由于内外部影响因素众多，经营情况变数较大，发生预计亏损的项目情况比较常见。本文对预计可能发生亏损的建筑合同的核算及账务处理进行了细致的梳理，希望对涉及这块的施工企业能够起到借鉴作用。
关键词： 施工企业；亏损建造合同；核算方法
亏损建造合同是指承建方正在建设中的财产，按照属性来分类，它可以看成是储存一个物品，当作价格变化的一种储备。而在实际的计算过程中，要结合整体的项目施工情况进行综合性的分析。对于时间比较长的项目，要仔细进行逐年分析，根据每年的年终统计再进行整体计算。
一、此类型合同的算法描述
建筑商尚未建筑完成的资产性质上可归属于承包商的存货，在期末应进行相应的减值测试。如果整体的建设成本超出了实际的合同收入，应该做好库存降价损失的准备，并对当前的费用做出评价。当完成建设后，要将损失的费用和合同额对出相应的冲减。最后得到的结果才是整个项目在相应周期结束后，得到的实际结果。项目在实际运行中通常以年为单位进行预算以及核算，以减少计算失误。因此，每一年的分解要根据实际的销售额收入情况和实际的成本支出情况，从而进行毛利的计算。在这种情况下，不同会计时期的总预算会发生变化，亏损额度也会受到影响而产生变动。
二、亏损额变化的核算方法
A企业在某地承接了一座跨江桥梁建设项目。项目的合同金额20，000万元，国家重点扶持项目，项目的合同期限为20*5年1月1日 至20*8年12月29日，为了更好的保障项目的整体进度，A企业在做了充分的调查研究后，做出项目整体造价的估算。项目的总体收入是20,000万元，预估的总成本是19,000万元，预估的毛利有1,000万元。本案例中不考虑营业税、增值税及附加税情况，所得税税率25%。
(一)A企业每年实际产生的成本做出的会计处理
1. A公司在20*5年开工，正常经营：
A公司在20*5年施工中实际发生成本1，900万元，未发生亏损情况，A企业年末的会计账务处理：
相关的会计分录(万元)：
五、厂区办公楼周围已有厂区防雷及接地体，因此办公楼不再布置接地干线，需要接地设备直接用40*5热镀锌扁钢与厂区接地网可靠连接。
借：主营业务成本 1,900
工程施工-合同毛利 100
(3)培养机制不利于高技能人才的培养。许多高职院校没有深化执行学分制。校企合作机制不完善，工学结合的效果不理想。为了便于管理忽视学生特性，阻碍了学生个性的发展与创新。
贷：主营业务收入 2,000
相关的会计分录(万元)：
20*6年因为施工地点较偏远，材料采购不方便，同时材料价格上涨，导致前期的预估成本和实际发生的成本有偏差，A公司在20*6年施工中实际发生成本6,500万元，到了年底，整个项目还没有完工。预计到项目完工时还需要发生成本12,600万元，A企业年末的会计账务处理：
2. A公司在20*6年预计发生亏损：
借：主营业务成本 6,500
本文所述的RPDITS已在南瑞继保江苏省电力装备智能调试示范车间实施。图6分别从装置测试劳动强度，测试复杂度，单装置平均测试时间，平均每周测试装置数量进行了数据实际对比分析。统计数据表明，该方案有效降低了测试劳动强度和测试复杂度，极大地提高了保护装置的大批量整机生产测试效率，有效降低了企业测试成本。
3)对于变截面的液压缸，产生载荷的脉宽仅与液压介质的总体积及活塞与液压介质接触面的半径相关，而与液压缸的其他尺寸无关，“滤波板+滤波孔”的方式可以消除高频信号且不会对产生载荷的峰值、脉宽等特征带来明显影响。
(1)单个资料可以预测地质浅层，但是准确度不够。多种资料相互结合，通过多种特征判断浅层的位置，有利于提高预测精度，降低钻井风险。
工程施工-合同毛利 500
同时20*6年应确认的减值损失=(预计合同总成本-预计合同总收入)*(1-完工进度百分比)-以前预计损失准备余额=(1,900+6,500+12,600-20,000)×(1-40%)-0=600(万元)
借：资产减值损失 600
贷：存货跌价准备 600
同时由于建筑合同形成的资产减值，税法上不予认可，应确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产为600*25%=150万元。
3. A公司在20*7年预计亏损进一步加大：
借：递延所得税资产 150
贷：所得税费用 150
陆静山对阅读指导也非常重视，他在担任无锡河埒口小学校长期间，曾收集整理一批儿童故事，利用每天早操后的十分钟给全校儿童讲读，学校里的“小图书馆”购置有商务印书馆出版的《万有文库》［14］。 其《儿童图书馆》单列“儿童阅读指导”一编，详细介绍了几种吸引儿童阅读的方法：讲故事、利用纪念日、图书展览会、利用集会、利用彩色图画或宣传海报、利用解决问题的机会等。其在阅读指导方面还采用分级阅读的方式，在了解各年级儿童阅读能力的基础上，确定阅读范围，由老师进行分级指导，孩子们都要写读书心得并进行交流。他还特意指出孩子们喜欢阅读文学类而不喜欢常识类的书籍，应引起儿童书籍编撰者的注意。
A公司在20*7年施工中实际发生成本4,800万元，到了年底，整个项目还没有完工。预计到项目完工时还需要发生成本8,800万元，A企业年末的会计账务处理：
(2)薄壁空心高墩结构无论是悬臂状态还是墩顶受支撑约束状态，在日照作用下都会产生较大的温差应力，而且墩顶都会产生位移变形，尤其是悬臂状态下，墩顶位移达到1.253 4 cm，必须引起足够的重视。
借：主营业务成本 4,800
贷：所得税费用 50
工程施工-合同毛利 800
在20*7年年底，整个项目应计提的减值损失为：
借：资产减值损失 200
贷：存货跌价准备 200
应确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产为200*25%=50万元。
借：递延所得税资产 50
贷：主营业务收入 4,000
以上是在预计亏损额不断加大的情况下的账务处理，实际施工中存在初期发生亏损，后期亏损逐渐缩小或者扭亏为盈、预计亏损金额保持不变、预计亏损金额有时增大，有时缩小等情况，下面在以上案例的基础上对后期亏损逐渐缩小到扭亏为盈的情况进行分析。
本系统的设计采用浏览器/服务器（B/S）体系结构，分为4层，从上至下依次为：应用层、逻辑层、智能合约层和区块链层，如图1所示。
(二)以上案例20*5年和20*6年的情况保持不变，20*7年亏损缩小
公司在20*7年施工中实际发生成本4,925万元，到了年底，整个项目还没有完工。预计到项目完工时还需要发生成本7,175万元，A企业年末的会计账务处理：
贷：主营业务收入 6,000
相关的会计分录(万元)：
相关的会计分录(万元)：
借：主营业务成本 4,925
2.2.2 混合对照品溶液的制备 精密称取龙脑对照品、水杨酸甲酯对照品各适量，加乙酸乙酯溶解，制成含龙脑、水杨酸甲酯质量浓度均为0.1 mg/mL的混合对照品溶液。
工程施工-合同毛利 75
贷：主营业务收入 5,000
在20*7年年底，整个项目应计提的减值损失为：
鱼种经过一段时间的养殖后会出现规格大小不均匀的现象，需要分筛过塘养殖商品鱼，增加鱼苗的成活率。一般鱼苗达到十一二朝时分塘，过筛要求手要轻，全程操作鱼苗都不要离水操作，避免过度伤鱼，过塘后造成鱼苗大量死亡，在起捕前可以向养殖池塘泼洒应激药物，如速解安和激活按1：2搭配使用，可以减少鱼苗的应激，同时为了更好减少鱼苗到新的养殖环境不适应，可以在即将投放的池塘泼洒解毒护水精华，每亩400mL。
借：存货跌价准备 425
贷：主营业务成本 425
应确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产为-425*25%=-106.25万元。
借：所得税费用 106.25
贷：递延所得税资产 106.25
Yokota等[53]用枇杷核提取物处理经70%乙醇损伤的大鼠胃黏膜细胞，14 d后发现枇杷核提取物可以抑制胃黏膜溃疡的形成，但对胃酸及胃液的分泌没有影响。对实验结果进行进一步探究，以瑞巴匹特为阳性对照建立大鼠胃黏膜损伤模型，喂食枇杷核提取物的海水溶液14 d并禁食24 h后，发现枇杷核提取物的海水溶液抑制胃损伤面积效果与阳性对照结果相当，且可以显著提高超氧化物歧化酶、过氧化氢酶及谷胱甘肽过氧化物酶活性，降低脂质过氧化物水平[54]。
这个按期在分析的时候是按照整体的收入没有发生变化。只是因为实际销售额的成本在不同的时间发生了一定程度的变动，而发生的改变的整体计算方法。事实上，各个项目的开展，必然存在各种各样的情况，比这个例子要复杂的多。但我们可以根据每一年的销售情况、成本投入情况、项目周期、降额准备等方式进行计算，只要一个个节点进行细致的分析，都能很好的通过这种方式进行计算，并得到结果。
监控中心包括云服务器和监控终端，云服务器完成数据的存储与处理，形成控制策略。监控终端通过3G/4G与云服务器进行数据交互，显示环境参数，完成指令的下发并在参数异常时提示用户。
三、结束语
通过文中的例子，可以判断在实际项目过程中，总销售不变的情况下该怎么计算亏损合同额。而实际的各种项目中一旦合同额发生变化，整体复杂度也随着提升。不但合同额，施工周期发生变化一样有着很大的影响。但每一个变化都需要细致的进行研究分析，从而总结出变化经验，最后才能得到准确的结果。
参考文献：
[1]刘冬颖.建造合同准则在施工企业应用研究[D].首都经济贸易大学，2010.
[2]朱瑞民.建造合同业务的会计核算方法研究[D].北京交通大学，2013.
[3]耿玲玲.建造合同预计损失的核算与处理[J].国际商务财会，2016 (05)：17-20.
[4]李密福.施工企业正确运用《建造合同》准则核算的探讨[J].会计之友，2006(05)：79+84.
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