新政府会计制度下高校账务处理探讨
孙小霞 贵州医科大学
摘要： 财政部要求自2019年1月1日，全国的行政事业单位要按新政府会计准则制度进行经济业务事项的核算。新制度能更精准地反映核算单位的财务状况，更好的发挥财政在治理国家中的基础和重要支柱作用。这一举措为建立健全政府会计核算的标准体系，加快建立现代财政制度奠定了坚实基础。那么高校该如何应对这轮会计改革浪潮呢？本文探讨了新政府会计制度改革中的创新点，并用高校的具体业务实例加以说明，最后提出高校为更好的贯彻落实新政府会计制度的几个应对措施。
关键词： 新政府会计制度；高校账务处理；探讨
一、新政府会计制度实施体现了继承创新的原则
新政府会计制度继承了2000年开始，我们国家对于财政科学化、精细化的管理，向政府部门要绩效的原则，不再是只注重预算会计---纯口径的预算收入和支出来管控，而是把预算会计和财务会计相结合。此次新政府制度改革最明显的特征就是实行平行记账。很多科目是在原来科目的基础上进行进一步的明确，同时又新增一些科目。主要体现在下面几方面：
(一)统一了现行各行业单位的会计制度，重构了政府会计核算的模式
新政府会计制度有机的整合了11个行业事业单位会计制度的内容。取消了行政和事业单位会计制度，同时取消了各细分行业事业单位会计制度及准则；核算内容方面继续延用原制度中的通用业务和事项，根据实际核算要求新增了共性业务和事项；在会计政策方面，强调同一性，对同类业务做出相同的处理和规定，增强单位间会计信息的纵向及横向可比性。首次提出了“财务会计和预算会计适当分离又相互衔接”的全新核算模式，财务会计和预算会计的功能有所区别又相互依存，财务报告和决算报告的功能相互支撑。单位对发生的现金收支业务事项，如果该资金是纳入本部门预算管理的，则应当进行双分录处理，需同时做财务会计和预算会计分录；反之，则只需做财务会计分录。
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(二)强化财务会计的功能，同时改进了预算会计的功能
新制度增加了有关财务科目的核算内容，如：收入和费用、应收款项和应付款项等；对自行开发形成的无形资产成本给出确认的标准；要求对固定资产计提折旧、无形资产进行摊销；同时引入坏账准备等观念；这些都体现了强化财务会计的功能。预算会计则实行收付实现制，核算预算收入、支出和结余，避免原制度下虚列收支的情况；同时新制度将依法纳入部门预算管理的现金收支业务均纳入预算会计核算范围，从核算内容、核算基础、核算范围上更加准确地体现行政事业单位的预算收支情况。
账务处理解析如下，3月借差旅费时只做财务会计，不需做预算会计；但报销时需做双分录处理。2019.3.15借差旅费时，增加“其他应收款”10000，减少“银行存款”10000；2019.5.10凭发票报销时财务会计处理增加“业务活动费用”12000，减少“其他应收款”10000，减少“银行存款”2000；同时做预算会计处理增加“事业支出”12000，减少“资金结存-货币资金”12000。
(三)扩大了政府资产负债的核算范围
账务处理解析如下：3个月后付款45%就是属于应付账款，5%的质保金，按扣留的质保金的期限在一年以内是“其他应付款”，超过一年的是“长期应付款”，这是财务会计的处理流程，那么要不要考虑预算会计的处理呢？需要，且需要分阶段去处理财务会计与预算会计。第一步：购入时财务会计处理：增加“固定资产”100万元，减少“零余额账户用款额度”50万元，增加“应付账款”45万元，增加“其他应付款”5万元；同时做预算会计的处理，增加“事业支出”50万元，减少“资金结存—货币资金”50万元。第二步：3个月后付余款的45%，财务会计处理如下：同时减少“应付账款”和“零余额账户用款额度”45万元；预算会计处理：“事业支出”增加45万元，同时“资金结存—货币资金”减少45万元。第三步：质保期满支付质保金时，财务会计处理：减少“其他应付款”、“零余额账户用款额度”5万元，预算会计处理：“事业支出”增加5万元，同时“资金结存-货币资金”减少5万元。
(四)整合了基建会计的核算，完善了报表体系和结构
第一步：购进固定资产时财务会计处理：增加“固定资产”144000，减少“零账户用余额款额度”144000；预算会计处理增加“事业支出”14400，减少“资金结存---货币资金”14400
二、下面根据新会计制度准则，探讨几个高校业务处理中常用的具体实务案例
(一)其他应收款的核算
某高校购入一台设备，价款100万元，首次财政授权支付价款的50%，3个月后付款45%，扣留5%的质保金，于质保期满一年后付清。
基于目前的检验经验并结合现用的视频内窥镜参数情况，建议包壳管视频内窥镜参数应满足以下要求，以利于小径薄壁管材内表面的检测等工作。
某高校新购进固定资产一批，价值14.4万，财政授权支付，计划使用6年，每月计提折旧2000元。那么账务处理如下：
(二)固定资产取得的账务处理
如；2019.3.15某高校教授出差借差旅费10000元；于2019.5.10凭相关票据报销12000元。
新政府会计制度下经管类资产包括公共基础设施、政府储备物资，保障性住房等，它全面核算政府会计主体控制的资产，但实际上资产的所有权并不归政府会计主体。增加研发支出科目的核算，核算单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段列支地各项费用；增加预计负债，受托代理负债等负债要素核算内容。
(三)固定资产计提折旧的账务处理
1）建设用地的变化速度最快，1985－2000年和2000－2016年的单一动态度分别达到1.17%和1.96%，远远高于其他土地利用类型；
单位对基建会计不再单独建立账套，而是并入“大账”核算，基建账按项目进行项目核算，在过渡阶段施行新项目新办法，老项目老办法。新政府会计制度下的报表分为预算会计报表和财务会计报表，其优化和调整了报表的结构模式，进一步细化了会计报表附注应当披露的内容，对报表中需要说明的重要事项提供了参考的格式，本年预算结余和本年盈余如有差异，需披露其产生差异的调整过程。
第二步：按月计提固定资产折旧时，只做财务会计处理，增加“业务活动费用”“固定资产累计折旧”各2000
第三步：假设第五年末对固定资产进行报废处置时，只需进行财务会计处理，因已经用了5年，也就是计提了5年的折旧即120000元，将固定资产账面余额转入“待处置资产损益”，增加“待处置资产损益”24000，减少“固定资产累计折旧”120000，减少“固定资产”144000
三、为更好的执行新政府会计制度，高校财务工作需从以下几方面落实
(一)加强宣传力度，强化财务工作人员的学习培训
各高校应利用各种途径，广泛宣传此次政府会计改革对高校财务核算的重要意义，深切领悟其基本精神，通过网络课程和面授课程等各种方式加强高校财务人员新制度的培训，使其全面掌握政府会计准则制度的各项规定和具体要求，丰富知识体系、构建财务核算的框架，不断提高职业判断能力，确保实施过程能“不变样”、“不走样”地进行。
为更好地加强安全管理，推行安全管理信息化，实现无纸化办公，项目部将安全活动、安全教育、技术交底和操作规程等制作成二维码，并制作二维码安全管理信息化公示栏，在安全展示样板及实测实量上墙等均采用二维码技术，项目安全管理信息化公示栏如图7所示。
(二)扎实做好新旧账套的衔接工作
继续做好高校新旧账的衔接工作，清理单位的各项资产负债情况。如2016年在全国行政事业单位开展的资产清查核实工作，2017-2018年财政部三声五令要求对往来款项进行清理核销，都是为新政府会计制度的顺利过渡奠定基石.在此基础上，我们需要进一步摸清家底，核实固定资产、无形资产、库存物资等资产的基础数据信息并对各类资产做好归类统计工作。为固定资产计提折旧、无形资产摊销费用等提供基础信息。加强往来款项的清理和分析工作，为计提坏账准备做好铺垫。加强基本建设会计账务的清理，将已交付使用的在建工程及时转为资产，及时为在建工程项目办理财务决算手续并将其转入相关资产类科目，为将基建账纳入单位“大账”做好准备。
(三)加强单位会计信息化建设，升级财务软件功能
各高校应以政府会计准则制度实施为契机，加强会计信息化建设，对原有会计信息系统进行及时更新和调适，根据新政府会计制度要求更新会计科目，调整会计科目余额及核算基础，新建账套，将基建账套纳入单位“大账”。同时为适应新形式、新环境下会计改革的需要，节约人力成本，提高工作效率，各高校要加快财务软件功能的升级换代。
参考文献：
[1]财政部.《财政部关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》(财会[2018]21号).
[2]《财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》答记者问》.