对抓好重大投资项目审计的思考
田 进
(成都市财政局，四川 成都 621000)
[摘 要] 目前，我国的重大项目越来越多，对于如何建设好这些项目，把握好资金使用管理，是从事这方面研究和工作的人们面临的主要问题。结合重大投资项目的特点，文章从存在的主要问题入手，提出审计原则，并从五个方面提出了抓好重大投资项目审计的对策。
[关键词] 重大项目；审计；财务管理
我国经济社会飞速发展、城镇化进程加快，一些重大基础设施和建设项目越来越多，这些项目规模大、周期长、投入多，并且和老百姓的工作生活紧密相关。对于这些重大投资项目加强审计监督，把审计的利尺作用发挥出来，是摆在面前的一个重要课题。
1 当前重大投资项目存在的审计问题
现行的政府重大投资项目审计存在的问题主要表现为：一是审计体制不完善。目前的体制编制下，审计业务部门承担着较为繁重的政府重大投资项目审计工作，同时，业务部门编制有限，专业审计力量严重不足，任务和力量对比矛盾较为突出。二是审计力量不匹配。我国目前审计力量主要分为国家审计、社会审计和内部审计，国家层面审计任务繁重，审计力量较少承担重大项目投资审计业务；社会审计虽有着丰富的专业人员资源，但有时候往往过于追求利益，对审计内容把关不严，审计工作质量难以保证。三是审计资源无保证。对于重大投资项目而言，对其审计需要多种专业仪器设备，但是在现实工作中，对于审计的经费支持也非常有限，使得相关购置仪器设备严重短缺，这对审计工作也会产生一定影响。四是审计方式不科学。由于现行审计体制存在一定滞后性，所以它的建设性作用发挥不明显。对于政府重大投资项目而言，往往安排的是竣工决算审计，有时聘请的社会审计机构参与又过分强调审计核减率。在事后审计所提出的意见和建议，也无法对其中的一些问题发挥纠错功能，所以审计职能作用发挥十分有限。
2 重大投资项目审计主要原则
重大投资项目审计应把握以下原则：一是主导原则。政府重大投资项目，必须以国家和人民的利益为主导，充分体现国家审计机关的意图和要求，要从项目投资的各个方面考虑是否迎合国家和人民需要，因此在审计过程中要把握这一原则。二是目标原则。对重大投资项目，要保证该项目以及资金使用目标的实现，这是对一个项目而言。从国家整体层面看，要保证对重大投资项目审计数量和质量，同时要实现被审计单位相关目标的实现。三是效率原则。提高重大投资项目审计效率是在具体审计过程中必须坚持的一项原则，包括加大对投资项目的审计覆盖面，增加项目审计资金，提高审计质量，加强跟踪审计和绩效审计力度等。四是廉洁原则。这是审计工作的基本要求，如果没有廉洁，试想对审计水平和质量能得到保证吗？
3 抓好重大投资项目审计对策
抓好重大投资项目审计，需要克服原有的思维和方式，不能简单地沿用传统的审计组织形式和方法，必须在继承好的做法基础上加以拓展，全面提升重大投资项目的审计水平。
3.1 审内容——看规划依据是否科学
一个重大投资项目必然与该地区的发展水平、经济结构紧密相连，因此，一是关注本地政府近期发展规划。依据各级人大通过的政府报告和预算报告，搞清此项目投资是否符合本地区未来建设规划，是否存在低水平重复建设、盲目投资的情况。二是看资金分配是否合理。重点审查在项目具体分配有没有资金多头管理、各主管部门协调沟通不畅、监管存在漏洞的情况，有没有存在多渠道、多项目申请资金的情况，从而保证投资项目合理，提高政府财力资源的配置水平。三是审查投资项目计划下达是否符合规定。看有没有存在可研、环评、土地等建设条件不允许的情况下下达计划；是否有突击下达计划，造成预算资金闲置的情况；是否有存在申报建设内容与实际实施不一致，甚至出现随意调整计划，截留、骗取、挪用资金的违规违法行为。四是要看后续使用过程维护和管理方面。看是否有因项目前期调研论证不充分而使得后期使用效果大打折扣，甚至是用途发生改变的情况。
3.2 审流程——看过程环节是否合规
事前审计，顾名思义是审计人员对投资项目在开始之前便进行审计，它有助于尽早发现在项目前期计划、预算和实施过程出现的问题，及时纠偏，减少因决策失误而导致的经济损失和效益不高的问题。跟踪审计，包含了对投资项目整个实施过程中各个阶段所采取的方式，它的特点是全过程跟踪，及时发现问题，有效促进被审计项目单位改进和完善，使项目在整个实施过程始终在一个规范、有效的轨道上运行，从而获得资金使用的最大效益。跟踪审计包括事前审计，换句话说，就是改变传统的事后审计模式，使审计工作提前进入投资项目建设过程中，这样可以充分发挥审计的监督效益。
问题2 通过对表2数据的分析，小阳认为乌鲁木齐市2017年的优良天数可以达到250天，但是小尼认为，不能作此推测．你如何看待他们的观点？请你结合相关的统计知识，给出你的看法．
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3.3 改方式——加大事前和跟踪审计
在审计内容完整的基础上，还要看审计流程是否走实。一是审查投资项目决策、审批是否按照规定程序进行，有没有出现无规划、无批准、无依据就开工建设的情况，甚至是越权审批建设情况。二是审查在土地征用和使用方面，是否按照相关规定进行审批，有无违规情况，例如节能、环保、安全等方面。三是审查资金来源是否合理，重点是看政府债务的风险以及拨款进度是否符合建设进度的要求。四是审查勘察、设计、施工、监理、采购等环节是否符合相关规定，看有没有对投标人设置不合理的条件，通过审查标底价来审查是否存在联合串标、哄抬底价的情况，对一些部位的工程量、综合单价来比较中标价和标底的近似程度，看是否有串标和围标的行为。
3.4 抓重点——提高资金管理和建设管理水平
在投资项目具体实施过程中，应该对项目的造价及资金使用、施工进度、完成情况进行审查，特别是要对照相关法律、法规和标准对预算、计划等对比检查。一是资金管理审计。审查涵盖项目法人、招投标、合同管理以及工程监理等，包括投资项目建设中设计、施工、监理、材料和设备采购中，是否签订了合同，审查合同是否符合相关法律法规，是否有效以及完整性；项目资金是否能够按照进度及时足额拨付；政府相关职能部门是否对资金实行了监管等。二是建设管理审计。具体来说包括项目建设内部控制制度是否合理执行，项目质量、功能等是否达到了预定目标，施工进度与预定目标是否一致，项目竣工验收是否规范等。
3.5 抓队伍——提升业务人员素质
重大投资项目审计涉及面广、具体内容复杂、专业性较强，这对审计人员提出了更高的要求，特别是要求审计人员具有工程造价、法律、财务方面的知识和经验。只有提升人员素质水平，加强队伍建设，才能更好地完成工作。一是加强队伍管理。对人员要进行严格教育和管理，强化他们的质量意识，要求他们对每个审计项目负责。强化风险意识，力争把风险控制在最低水平。强化廉政意识，要求他们在具体工作中，要严格遵守相关规定，相互监督。二是注重培养提升。多途径提升人员素质，走出去、引进来，加大培训力度，可以主动派人参加各级组织的培训，跟班学习、积累经验，不断更新观念和知识，以适应审计工作需要。
法律法规的保障以及政策的支持是治理电子商务问题的根本保障，法律法规的制定从制度上鼓励公众和企业积极参与到社会治理的过程中，在内容上要体现出我国目前电子商务协同治理的重要性，同时要明确参与各主体的职责，避免出现由于信息不对称产生的信任危机，最大程度地避免电子商务中出现的负外部性问题。其次，政府要考虑到不同地区消费能力和发展不均衡的现实情况，综合内外部因素因地制宜地提供合作服务和公共服务，以实现效益最大化[9]。此外，要加大力度完善现行的《电子商务法》，尤其是对于“双11”期间的各类应急系统，逐步健全各区域协同治理的法律法规体系。
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[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.33.148