重要性水平在审计实务中的运用，本文主要内容关键词为：实务论文,重要性论文,水平论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
重要性水平在实务中的运用
（一）审计准备阶段
审计人员根据审计工作的目标和要求，要对重要性水平作出初步判断，并在审计计划中给予确定，审计计划中确定的重要性水平及以上的项目金额是审计过程中必须审计的内容。重要性水平的确定分为报表和账户、交易两个层次的重要性水平测试。
（二）审计实施阶段
审计人员根据审计计划中确定的重要性水平，对所发现的问题是否重要进行评价，以判断是否需要进一步审查，并记录于审计底稿之中。审计过程中，审计人员应尽可能运用一切可能使用的技术和方法，尽力把达到审计计划中确定的重要性水平及以上的有关交易、记录查深查透：对审计计划中确定的重要性水平以下的项目金额，进行适当的抽查，如果没有异常，其余部分可以免予审计，因为这部分未检查的风险误差在可容忍范围内，排除对其审计不会对审计结论有大的影响。当然，在审计过程中，如果发现审计计划确定的重要性水平不适当，可以根据具体情况，按规定程序及时对审计重要性水平进行调整，以保证其满足审计工作的需要。因为，如果审计计划中确定的重要性水平过低，可能在审计终结时汇总的异常金额比例超过初步确定的重要性水平，说明初步确定的重要性水平高估，这可能造成审计范围的缩小或审计程序的减少，不能收集足够多的审计证据来得出审计结论：或者汇总的异常金额接近初步评估的重要性水平，由于可能存在而未审计出的问题，这里，可以推断实际汇总金额可能超出重要性水平，审计人员应追加审计程序，扩大审计范围，降低审计风险。
表1
使用者 关注的重要信息
主要使用者
人大及相关 1)决算(2)合规性(3)舞弊发
委员会 生(4)收入总额或未收入总额
财政部门(1)实际收入与预算的差距(2)
决算(3)合规性
次要使用者
纳税企事业单位 合规性
媒体1)决算(2)合规性
社会公众合规性
表2
单位：万元
占总收入的 账户、交易层 分配金额
税种 金额比率 次分配比率
营业税112799.3956.32%0.5%564
企业所得税16423.21 8.2% 0.5%82
个人所得税23493.20 11.73%0.5%117
资源税160.23
0.08% 0.5%1
城镇土地使用税2603.68.
1.3% 0.5% 13
城市维护建设税17845.21 8.91% 0.5%89
土地增值税4466.31 2.23% 0.5%22
印花税4205.94 2.1% 0.5%21
房产税9473.38 4.73% 0.5%47
车船使用税941.33
0.47% 0.5% 5
教育育费附加 7871.12 3.93% 0.5%39
合计 200283100% 0.5%1000
（三）审计终结阶段
审计人员要根据重要性水平，对在实施阶段发现的问题进行分析评价，以此确定发表审计意见的类型。在完成会计报表项目的实质性测试后，对审计中发现的被审计单位会计处理与有关会计制度的不一致或差异，应根据重要性原则予以初步确定，并加以汇总。单项金额超过所涉及会计报表项目（或账户、交易）重要性水平或虽低于涉及会计报表项目（或账户、交易）重要性水平但性质重要的，必须在审计报告中予以反映。当被审计单位会计报表审计调整数超过了重要性水平时，不得认为其会计报表是真实的；当审计发现被审计单位存在重大违法违规问题时，不得认为其经营活动是合法的；单笔金额虽然没有超过重要性水平但性质严重的，必须在审计报告予以反映。如果该重要性水平在审计过程中已作过修正，应当按修正后的重要性水平加以评价。
重要性水平运用实例
（一）重要性水平的计算
确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。通常可以采取以下数据计算：
1.对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%～2%确定；
2.对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%～1%确定，或者按流动资产或净资产的1%～2%确定，也可按营业收入的0.5%～1%确定，还可按净利润的5%～10%确定，或者根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比。
（二）确定重要性水平时要注意三点：
1.选择的判断基础要合理，按照国际惯例，利润基础适用于利润比较稳定、回报率比较合理的企业：收入基础适用于微利企业及商业企业、服务企业及资产总额不大的企业；资产基础适用于金融、保险或资产大、利润小的工矿企业。故审计人员应参照国际惯例明确判断基础的适用范围，缩小重要性判断的差异。
2.选择的判断比率要合理，规模大的企业重要性水平比率要比规模小的企业重要性水平比率要低，但绝对值较大。
3.如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员本着谨慎性原则，应当取其最低者作为整个会计报表的重要性水平。
（三）某审计部门对当地地方税收收入某年度会计报表审计重要性水平的确定：
1.确定可能的报表使用者和其关注的重要财务信息或报表项目（见表1）：
2.某年度地方税收收入情况（见表2）：
3.被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。因为地税是地方政府收入的重要来源部门，媒体、人大、社会公众都非常关心地税部门在税收征收方面有无违规行为，是否迫于压力错报地方税收收入等。
4.重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括收入的合规性，故选择收入总额为判断基础。考虑到为非盈利性单位，决定采用固定比率法。又由于地税部门非常敏感，故取常规指标中的最小值，即采用收入总额的0.5%作为系数确定重要性水平。
5.确定报表层次的重要性水平：该年度地税收入总额为200283万元，重要性水平的计算结果为200283万元×0.5%=1001.42万元，为方便计算，将本次审计项目的重要性水平确定为1000万元，占收入总额的0.5%。
6.确定账户、交易层次的重要性水平：由于被审计年度各项地方税占的比重与前几个年度比较没有太大的变化，之前也没有发现重大违规问题，根据以往审计经验，按固定比率即报表层次的重要性水平的比率0.5%进行分配。（见表2）
7.根据确定的会计报表层次和账户、交易层次的重要性水平进行实质性的测试，并根据测试的结果，对错报或漏报的金额和性质的重要性程度进行确定，通过与审计计划中确定的重要性水平比较，以确定审计意见的类型。如果发现的错报或漏报的汇总数小于1000万元，说明报表是真实、公允的；如果汇总的错报或漏报接近或大于1000万元，则应扩大审计范围、追加审计程序，或要求被审计单位调整会计报表，使其错报或漏报处于一个合理的范围。