警惕“其他应付款”陷阱及其审计技巧，本文主要内容关键词为：应付款论文,陷阱论文,技巧论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
其他应付款“科目陷阱透视
1．利用“其他应付款”科目调节利润。由于“其他应付款”设计的业务比较繁杂，有些单位便动起了“其他应付款”的脑筋，通常将取得的收入、收入和成本轧抵后的结余挂在“其他应付款”科目及直接在“其他应付款”科目下坐收坐支；还有一些企业将销货方给予购货方的销售返利、回扣、给职工保险返还等等，也列入“其他应付款”科目，从而隐匿收入，调节利润；一些效益较好的企业，还利用“其他应付款”科目虚列费用，加大成本，人为调减利润。股份制企业通常将应付股东、高级管理人员、董事、联营企业和关联企业的款项挂其他应付款主要警惕“其他应付款”陷阱及其审计技巧目的也是为了调节利润。如某国资公司下属房地产开发公司，1998年9月，将某公寓销售收入1000万元，挂“其他应付款”科
目；某单位将委托理财所得收益1374．01万元挂往来并从中列支相关费用500万元。
2．“其他应付款”科目长期挂账。有些名存实亡的往来账款长期挂账，不需付债务不及时报批做营业外收入。不需付的款项，付出作为账外资金或被个人贪污。前几年，随着体制的改革，一些实体或者独立或者解散，对于一些解散的实体，他们的余款转入主管单位财务，一直挂账。如：某个“老街道”原下属的幼儿园已解散多年，其收益59万元转入街道财务暂存款中，考虑到原幼儿园人员的养老等问题，街道至今仍将59万元挂账，以备后用。
3．核算管理等方面常见问题。有些企业、事业单位将应付账款、应付票据和预收账款等其他不属于“其他应付款”科目核算的经济内容放在其他应付款中核算，主要方式一是预估成本费用挂“其他应付款”科目，如大型外贸企业年底把一些预估的成本不计入“应付账款”而是挂在“其他应付款”科目中，更重要的是这些预估的成本往往都是大于实际支付的成本而达到调节本年利润的目的。二是各种损失直接冲减“其他应付款”科目。有些企业为了少交增值税，企业的原材料、半成品、产成品如果发生盘亏等非正常损失，将发生的损失直接冲减该科目，将其作为逃避纳税的工具，达到少缴税款的目的。三是单方调增或调减往来账项，使横向单位之间、纵向单位之间和关联单位之间往来对不上账，形成债权或债务不实。
“其他应付款”科目的审计技巧
实际工作中，由于“其他应付款”科目内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，易造成有些审计人员往往采用偷懒的方法或用小样本抽样的方法泛泛地审计其他应付款项，这样容易使审计结果失真。如何判断“其他应付款”科目核算的正确性，从而确定审计的重点，既保证全面审计，又突出重点？特总结出以下几点技巧。
1．充分关注没有明确特指的对象。根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有确指，否则就属于审计的重点对象。如：“其他应付款”科目的明细科目中出现“其他”、“暂挂款”、“暂存款”、“其他科目转来”、“欠款”、“特定款”等；一级往来科目
的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账；明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。若被审单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以关注。
2．特别注意长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项。只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的客户，就可能存在不需付的可能。值得重点关注的是
它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的审计风险。如隐瞒收入、虚列支出、私分侵吞公款、账外资金体外循环等。
3．对大型企业、母子公司、公司内部二级单位所发生的其他应付款（暂存款）项，要在余额与数额上高度关注。这些其他应付款项就是我们常说的关联方交易。由于存在内部人控制及集团公司的股权控制关系，这些关联交易很可能也较容易出现种种违纪违规问题。主要体现在：套取关联企业资金；人为调节利润幅度；随意拆借资金；变相侵吞企业资产等。这些情况会导致企业无原则使用资金，从而造成资产的损失和滋生各种腐败现象，因此是“其他应付款”项审计时的重点内容和高风险领域。当这些内部往来账的余额不符时，就更加剧了上述风险的存在。例如我们在审计一家大型企业的往来账时，发现母公司明细账上“其他应收款”科目的余额与其投资的一小型全资子公司明细账上“其他应付款”科目之间的余额不符。在对这一母子关系的往来账进行深入审计后，发现了一个游离于母子公司之外的、发生额高达1733万元的小金库，其资金来源主要是以各种名目从母公司套取的现金。可见，在较熟悉的环境中，更容易从事一些违法乱纪的活动，所以对关联公司的往来审计，不能因子公司已经被其他单位审计过或因为是内部单位就麻痹大意、掉以轻心。