管理会计报告体系建设在科研院所的实践
□ 北京 曹曦子
管理会计是决策依据的科学，企业越发展对管理会计的需求就越迫切。财政部2014年发布了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》，指出了发展管理会计的重要性、紧迫性。本文以某研究所的《管理会计科研课题》资料为参考，介绍了在科研院所建立管理会计报表的相关问题，希望为管理会计实务的发展提供一定借鉴。
一、管理会计报表研究的意义及背景
1.管理会计报表研究的意义。随着我国企业的发展，财政部提出了“有机融合财务与业务活动，成为在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”的要求，这使传统财务会计凸显出诸多的不适应，于是探索业财融合，满足内部管理的管理会计报表成为急迫的课题。
2.管理会计报表研究的背景。为推进管理会计发展，财政部发布了一系列政策。在2013年12月的管理会计高层研讨会上，部长助理余蔚平表示，财政部已将管理会计列入会计改革的重点。2014年1月颁发的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》对管理会计的发展做了具体部署。2016年6月的《管理会计基本指引》从应用原则、应用环境、管理活动、工具方法、信息报告几方面，为管理会计提供了指导原则。2017年9月的第801号应用指引对管理会计报表进行了规范。
二、管理会计的发展及现状
在国际上管理会计的发展历程大致经过了四个阶段：①萌芽阶段（以标准成本、成本差异为代表）；②决策阶段（以本量利分析、责任会计为代表）；③战略阶段（以平衡计分卡为代表）；④综合阶段（以战略导向、核心价值、持续发展为代表）。
2014年是深入贯彻落实党的十八届三中全会精神的重要一年，松辽委将积极贯彻执行中央和水利部各项决策部署，以科学发展观为指导，把握改革创新的内在规律，处理好整体推进和重点突破等深化改革的关系，充分发挥总揽流域全局、协调各方的核心作用，坚定信心，统筹谋划，协同推进，重点在不断强化防汛抗旱减灾能力建设、全面落实最严格水资源管理制度、持续加大水生态环境保护力度、加快推进民生水利建设、持续提升依法行政能力和不断加强管理能力建设上下功夫，切实增强进取意识、机遇意识、责任意识，开拓创新，凝聚力量，攻坚克难，在新的起点上奋力推进流域水利改革发展新跨越。
《全球管理会计原则》认为管理会计是通过决策信息的收集、分析、传递和使用，实现企业价值的工具。基于这一理解，管理会计报告则是运用专门的工具、方法，搜集和整理信息，形成管理决策的报告。《管理会计基本指引》指出管理会计报告拥有沟通、决策、控制、评价等功能。
近年来，xx研究所一直在探索管理会计的应用，推动管理会计融入业务和决策活动，成为管理政策的表现形式。形成了以完善基础工作，确力管理视角、归纳设计原则、构思整体框架、分析问题导向、制定表格格式、研制报表软件为步骤的管理会计报告体系建设路径。
三、管理会计的理论方法及报告功能
2.管理的视角。实践证明，管理会计报告的设计应立足于以下视角，才能符合科研院所的需求。①符合非财务人员需求。传统报表分为经营、投资和筹资三类，这是非财务人员难以理解的。而按照管理现状分类则更易于接受。比如将资金来源分为财政拨款（事业费、离退休费等）、纵向拨款、横向收款等。②符合项目管理需求。科研项目完工后要经历“经费收支审计、审价、竣工决算审计”等特殊环节，要求管理会计对拨款和成本科目进行细化，保证成本归集对业务过程的诠释，满足项目价值和周期管理的需要。③符合考核部门需求。科研院所的考核是双向的，对上要满足国资委考核需要，对下要满足部门、项目考核的需要。管理会计报表既要考虑部门考核数据的获取，又要考虑与国资委考核数据的对应和联系。④符合研究室管理需求。作为管理精益化的体现，研究室模拟法人的分权模式激励了科研人员积极性，也带来了局部利益与总体利益的冲突，管理会计报表必须考虑决策层对研究室掌控。
(1)堆载对桥梁桩基产生的竖向位移较小，一般在4～10 mm之间；(2)土体在沉降过程中产生水平变形和位移，对邻近桩基施加水平推力；(3)堆载对桥梁桩基产生的水平位移沿着桩基自上而下逐渐减小；(4)对称堆载产生的水平位移很小，但竖向位移比单侧堆载大；不对称堆载对桥梁桩基产生水平位移，且水平位移与桩径、距离有关；(5)堆载距离大于桥梁的安全距离200 m不会对桥梁产生影响。
四、传统财务会计报表的缺陷
火烧后土壤黑碳含量急剧增加，而大部分黑碳储存于土壤表土层。通过数据研究发现，对照样地77.4%的黑碳分布在0～10 cm土层，火烧迹地92.1%的黑碳分布在0～10 cm土层。土壤黑碳累积亦受火烧历史的影响。这与CARCAILLET[13]和LYNCH等[14]研究，土壤中黑碳主要集中分布在0～30 cm的土层，其中70%以上的黑碳集中分布在0～10 cm的土层中的结果相近，这也可以说明火烧中土壤表面焦化不完全燃烧的植物枯落物残体对表层黑碳积累起了重要的贡献。此外，由于黑碳测量的方法多种多样，采用不同的方法测量结果会有较大的差异，因而不同试验结果之间难以对比。
随着管理精益化的提高，传统财务报表愈加无法满足内部管理的需求。①信息专业性强。标准严格、格式和周期固定的特点，限制了非财务人员的理解。管理会计报表可以做到语言、指标通俗化。②细节披露有限。综合性、总括性的特点，限制了对细节的披露。管理会计报表没有固定格式，随内部管理需要而改变，能把会计事项还原为详细的经营事项，适应精细益管理的要求。③无法列报原因信息。企业经营变化是多种因素的结果，财务报表无法反应，而管理会计报告的灵活性为原因描述提供了空间。④无法反应管理形势的变化。科研院所的市场化，使决策层更加关注运营指标，管理会计为描述管理形势的变化提供了途径。⑤无法反应原始资料。决策既需要总括概要信息，也需要原始详细信息，管理会计报表格式灵活的特点能够满足这一要求。
五、构建管理会计报告体系，促进业财融合的实践
管理会计在我国尚处于体系构建阶段，对报告的系统性、针对性和有效性研究尚需深入。目前大致有四种流派体系：①以会计数据为基础，内控为目的的管理会计；②以预算管理为基础的管理会计；③对传统财务报表改进形成的管理会计；④以内部决策和管控为目标的管理会计。
1.基础工作。①推行信息标准化。对核算表单、摘要、科目等信息进行标准化改造。为信息化提供基础。②建立价格体系。制定内部价格，为部门核算提供基础。③推行目标成本法。以价值导向，加强单机和部件成本核算，为项目管理提供支撑。④细化预算科目。以作业为对象细化预算科目，为绩效评价提供基础。⑤建立报价模型。根据产品特性，建立报价模型，为订价决策提供依据。⑥整合信息系统。整合分散、独立的管理系统，形成同步共享的信息系统。
管理会计发展了多种的理论方法，成为报告设计的基础。包括：成本性态分析、本量利分析、全面预算、责任会计、作业成本、价值链、标杆管理等理论。
术后：对照组根据患者术后疼痛情况给予地佐辛等中枢镇痛药物对症治疗。根据患者意愿自行下地，术后禁食水4小时。试验组制定完善的术后镇痛方案，有研究证明充分的术后镇痛可减少应激反应，从而减少术后并发症[16]。镇痛以非甾体类镇痛药为基础，减少阿片类药物的使用。术后不禁食水，鼓励患者在术后4小时内下地。两组患者均在术后第1天换药，在切口无感染，术后疼痛缓解后即可出院。
4.整体架构。通过对管理需求的分析，XX所设计了以下管理会计报告框架，满足了执行层、管理层、决策层等不同对象和不同业务的需要。①现金流与成本流基本情况对比表；②研究室考核指标完成情况表；③科研合同、经费、成本汇总表；④科研合同经费情况表；⑤科研合同成本情况表；⑥经费收款情况表；⑦基建技改投资表；⑧固定资产购置情况表 ；⑨应收账款账龄表；⑩研究室资产负债表；⑪研究室利润表；⑫研究室资金流量表；⑬研究室往来款余额表；⑭预算执行表；⑮项费用报表；⑯型号存货分析表。
3.设计原则。①通俗易懂：定义简单明确，指标贴近实际；②全面覆盖：区分管理层级，满足多种需求；③简单操作：信息自动生成，获取方便快捷。④灵活冗余：预留数据接口，适应变化扩充。
5.问题导向。XX所选取了以下问题作为管理会计报表编制的导向。①资金来源。在财务报表中，经营收款通过现金流量表的销售商品、提供劳务来总括反映，无法体现具体内容。管理会计的经费收款情况表将经营收款按部门和种类反应，便于分析。②资金流出。财务报表中，资金流出是通过现金流量表的购买商品、接受劳务来总括反应，无法体现具体情况。管理会计的基本情况表将资金流出按型号、部门和重要性分类反应，对比列报了资金流与成本流。③合同、收款及成本结构。财务报表中无法反应合同的签订、收支和结算情况。管理会计的合同成本情况表对相关情况分析列报，并按不同拨款部门的需求对比列报，以便于分析。同时建立表间关联关系，全面反应项目管理情况。④研究室考核指标。管理会计的研究室考核指标情况表按部门责任书和预算要求，将指标和实际数据对比列报，便于分析。⑤研究室经营情况。管理会计的模拟法人核算系列报表设计了包括资产负债表、利润表、资金流量表、往来款余额表等一系列表格，全面反应了研究室的经营情况。⑥技改资金使用情况。管理会计的基建技改投资表按工程列报了技改项目的概算、收付款情况、工程进度等情况，便于统筹调度。⑦应收账款控制。管理会计的账龄分析表对赊销款按责任人、账龄、项目合同对应关系、合同到款比例等分类列报，便于落实责任、坏账风险控制和纪检监督。⑧存货占用情况。管理会计的型号存货情况分析表反应型号项目预算、存货采购、初次领用、返修再领用和装机情况。据此可及时控制亏损，调整战略储备额。
六、应用效果
经过几年的实践，管理会计报表在XX研究所的使用产生了很好的效果。①支持战略发展，加速产业转型。为企业目标、经营方针、管理策略的调整指明了方向，为新品投资及产业转型提供了依据。②有利于调整经营策略，改善经营成果。报表涵盖了预算执行、价值管理和成本控制等内容，为业绩考核提供了依据。③为研究室核算提供数据。在研究室报表中，会计信息经过成本习性和边际效益等方法的加工，具备了长远、全面和战略性，为研究室决策和业绩考核提供支持。④优化了型号管理流程。型号科研生产成本结构表提供了财务与计划的对照信息，有助于型号结算、资金拨付的协调同步，保证了项目预算受控。
七、前景展望
未来的管理会计应是一个以全面经济核算为基础、管理会计报表体系为承接、决策评价体系为外壳的ERP系统。包括以下三个层次。①全面经济核算信息系统。是指融业务、统计和财务核算于一体，同步共享的经济核算系统，为管理会计提供数据。②管理会计信息系统。是指利用管理会计方法对经济核算数据进行挖掘和展现，形成项目数据流，提供有逻辑规则的业务流转路径和决策倾向，并生成管理会计报告的系统。③决策评价信息系统。是指在管理会计数据支持下，按照目标制定、指标分解、预警监督、原因分析、考核激励和总结改进六个途径形成反应决策意志数据包的系统。
综合护理干预组ICU糖尿病酮症酸中毒血糖纠正的时间、酸中毒纠正的时间、住院的平均日数更有优势（P＜0.05），见表 3。
综上所述，本文初步阐明了管理会计在科研院所的实践情况，为财务管理转型升级提供了思路。
（作者单位：华北电力大学经济与管理学院）
标签：管理会计论文; 科研课题论文; 科研院所论文; 会计报表论文; 决策依据论文; 紧迫性论文; 重要性论文; 华北电力大学经济与管理学院论文;