社会保障制度变革对审计的新要求及实现途径，本文主要内容关键词为：社会保障制度论文,途径论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
社会保障制度，是指国家和社会依据一定法律和规定，通过国民收入的再分配，对社会成员的基本权利予以保障的一项重大社会政策。社会保障制度作为一项重要的社会经济制度，涉及到大量的资金流转，涉及到亿万国民切身利益，具体的制度制订、执行必然牵涉到政府、企业与个人之间责任分担和不同群体或利益集团的调整。因而对社会保障制度的运行状况以及资金运营的效果、安全性，历来是社会关注的焦点。国家审计机关针对社会保障制度及政策执行中存在的难点、重点、焦点问题，积极开展审计监督是其依法必须履行的神圣职责。
中国社会保障制度经过20多年的改革，原有的社会保障制度已经随着计划经济体制改变而被打破，过去那种由国家负责、单位包办、全面保障、层次单一、封闭运行的社会保障制度正在被责任共担、社会化、基本保障、多层次开放型的社会保障所取代。社会保障制度在维护人民群众基本生活权益、维护社会主义市场经济秩序、构建社会主义和谐社会中所处的地位更加突显。一是社保资金量大。随着社会保障覆盖面的扩大，财政投入的增加，社保资金规模不断增大。2008年，五项社会保险基金总收入达13696亿元，比2002年增加9647亿元，增长了238.2%。二是社保资金影响大。它直接涉及到千家万户，涉及到老百姓，特别是贫困老百姓和政府之间关系处理的好坏会影响到政府的形象，甚至影响社会的和谐和稳定。截至2008年底，全国基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险参保人数，分别达到21891万人、31822万人，12400万人、13787万人和9254万人。分别比2007年底增加1754万人、9511万人、755万人、1614万人和1479万人。三是社保资金涉及面广。社会保障已经涉及到人民生活的方方面面，从职能看，它不但包括：养老、医疗、失业、工伤和生育，还包括社会福利、慈善事业、优抚安置和住房保障等等，从群体看，它不但包括所有的城镇企业职工、机关事业单位人员、个体经营者、灵活就业人员，还包括农民、贫困人员以及残疾人等等。随着社会保障的不断发展，对审计工作的要求也越来越高，作为审计工作者如何应对社会保障发展的新局面，如何发挥好审计监督的职能，笔者从审计目标、审计内容、审计方法和审计方式四个方面谈谈自己的看法。
一、审计目标
一是坚持真实性和合法性审计。社会保障资金起到了分散风险、稳定社会的作用，被称为社会的“安全网”或“稳定器”，而我国社会保障资金虽不断增长，但相对于巨大的保障群体来说，仍然积累很少、支撑能力较弱、支付风险较大，确保社会保障资金的安全、完整显得尤为重要，因此真实性、合法性审计仍将是社会保障资金的审计目标的重点。
二是促进社会保障制度的完善。随着社会保障制度改革工作的深入开展和审计力度的加大，社保资金的管理工作逐步规范，各类违纪违规问题明显减少。因此，对社会保障资金的审计不能仅限于对其真实性、合法性、合规性的审核上，查错纠弊，查处违纪违规等问题，更重要的是要结合审计开展大量的审计调查，从管理上、制度上发现和揭示问题，监督社会保障有关政策、法规制度的执行，向政府和有关决策部门提出切实可行的建议，促进社会保障资金形成良性循环的机制，促进建立完善以权利公平、机会公平、规则公平、分配公平为主要内容的社会公平保障体系。
三是强化社会保障资金的管理。一方面客观形势的变化，要求审计机关在合法性审计达到相当水平的基础上，更多的关注社会保障资金的经济效益和社会效益，检查社保政策的效应和评价社保资金的使用效益为主的新型审计，进而规范社保资金的管理和使用；另一方面，社会保障资金的存量将会越来越多，因此，必须通过对基金的管理和保值增值情况进行有效审计监督，促进基金经办机构和管理机构建立良好的基金运营结构和信息反馈体系，逐步改善管理方式和效益，最终实现安全的保值增值目标，提高基金的支撑能力。
二、审计内容
审计内容要随着审计目标的拓展而不断丰富。随着社会保障资金财政财务制度的不断健全，监督管理方式和手段的不断加强，社保审计围绕资金安全开展财务收、支、余的审计已经远远不够。
一是社保审计必须从重点关注资金安全向更多地关注制度的完整性、有效性和可持续性转变。制度保障是带有根本性的，只有解决制度问题，才能确保资金的安全、有效。但是，只确保资金的安全、有效，并不能保证社会保障制度的健全、完整、有效和可持续。揭露和反映社保制度问题，对促进完善社保制度、规范社保业务管理，更有意义。
二是必须从养老、失业、医疗等单项制度和资金的审计，向从健全社会保障制度的整体为出发点和归宿点深化各项制度和资金审计转变。更多地发现和揭露不同社保制度之间、不同社保资金管理之间存在的不系统、不协调、不衔接问题，促进大社保体系的健全、完整和有效。
三是要从审计某单个部门或单项社保信息的准确性、有效性向以多部门相关信息为基础分析检查某部门或某项社保信息的正确性、完整性转变。围绕应保尽保和社会保障全覆盖的目标，监督检查社会保障工作，必须综合各方面有效信息来对比分析社保信息，促进社会保障工作绩效。如：以社保部门个人申报缴费登记信息比对地税单位申报缴费信息，以国库收入社保费信息比对社保部门入账社保费收入和财政专户收入信息，以企业职工人数对比企业职工养老保险参保人数，以企业最低工资标准和社会平均工资标准来分析企业和个人平均缴费工资水平，以公安户口注销登记和殡葬信息对比参保人注销信息，医疗保险、失业保险、养老保险等不同社会保险的参保人员比对等等。多部门、多险种关联信息的对比分析往往可以发现工作联系和系统管理上存在的问题。
四是要适应社会保障信息化管理的要求，从主要关注书面的账册数据资料审计向更多关注信息化管理条件下的系统数据的安全性、系统分析预警的完整性和有效性转变，促进更多更好地依靠信息技术管理社保业务。
三、审计方法
社会保障工作直接面对基层业务量巨大，社保业务纷繁复杂涉及面广，数字化、信息化应用水平高，因此，审计人员也必须不断创新审计方法，才能实施有效的监督管理。除了常规性的审计方法外，应重点从以下方面予以加强。
一是不断提高计算机审计水平。传统的手工审计手段日益无法满足社会保险审计工作的需要，无法满足对海量信息的处理和审计需求。为解决这一问题，我国部分地区已开始尝试将计算机技术应用于社会保险审计工作中。传统手工审计方法已无法应对庞大的社会保险软件及海量的社会保险数据，通过研究计算机审计技术在社会保险领域的应用，促进社会保险审计软件的开发和应用，可以把广大社会保险审计人员从繁琐的数据处理中解放出来，在对社会保险数据进行关注的同时可以对社会保险业务流程进行审查，由原来的“结果”审计转变为对“过程”的审计，提高审计的工作质量和效率，降低审计成本和风险。
二是充分应用统计抽样技术，提高审计效率。由于社会保障业务庞大，不可能实现全面审计，因此，只有充分利用统计抽样方法，才能准确掌握被审计对象的基本情况，有效地控制审计风险。统计抽样法是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取部分样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。根据概率论的原理，选择适当的样本，根据审查样本的结果，可以通过抽取的样本推断总体，从而提高审计效率。统计抽样允许审计人员计算样本的可靠性及其风险，允许审计人员在他们可接受的风险程度下用数学的方法确定最优的样本容量，以避免夸大或缩小审计，从而控制审计风险。同时，统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡。因为在运用统计抽样法时，存在许多不确定的因素，要凭审计人员的正确判断加以解决。如审计人员必须确定总体，知道其大小、主要特征及什么情况下会构成误差。审计人员必须决定要使用的抽样方式即采用变量抽样方式或属性抽样方式，决定使用的抽样技术是随机数表或是系统选择等等。
三是采用模糊数学及神经网络理论解决在审计过程中所面临的海量数据处理及数据挖掘问题。开展对社会保障的计算机审计离不开强大的数据库的支持，在社保审计环境中，审计信息绝大部分以电子数据作为载体，如何有效地分析、处理海量数据已经成为社保审计迫切需要解决的问题。这就需要引入数据挖掘和数据仓库技术，数据挖掘是一个利用各种分析工具在海量数据中发现模型和数据间关系的过程，这些模型和关系可以用来做出预测。利用数据挖掘技术实现数据仓库与数据抽取、转换、装载(ETL)、数据挖掘、联机分析处理(O-LAP)的有机集成和实现各种数据挖掘算法，对海量数据进行智能化和多元化的分析、关联，从而发现审计线索，帮助审计人员做出正确决策。以重庆市审计局开展的医疗保险审计为例，审计人员在取得医保业务数据后，根据企业所有制性质和个人报销医疗费用金额进行分类，通过联机分析处理(OLAP)对其进行数据挖掘，发现个别私营企业的特病报销金额奇高，对此进行进一步审计，发现个别私营企业利用医保政策的漏洞，将不能参报的肾病患者招为单位职工，以企业的名义参保并收取肾病患者的管理费，以此非法牟利的行为。另外，数据仓库和数据挖掘技术对于有效地开展效益审计会有很大帮助，甚至能起到决定性的作用。
四、审计方式
强化“上审下”与“交叉审”的审计组织方式。由于某些中央或垂直管理的企事业单位受条块利益分割的影响，总是以种种理由拒不缴纳应缴的社保基金，地方政府也感到无能为力，影响了社保政策的贯彻落实；对部分由上级财政转移支付的社保资金，一些地方政府采取虚报受灾面积、加大低保人口基数等手段，骗取上级财政补贴，干扰了社保工作的正常秩序。对于这类问题，地方审计机关在审计查处时往往存在一定的难度和局限性，只有通过“上审下”才能奏效，“上审下”具有制约性和权威性的特点，有利于发挥维护政令统一、理顺分配关系、促进协调发展的作用。开展“交叉审”，一方面有利于审计工作的开展，较好地解决审计情况上报难、审计处理难的问题，审计揭示的问题比较全面系统，在此基础上提出的审计意见和建议说服力强，影响面大，既能为党政领导的宏观决策提供可靠的依据，又能引起被审计单位的高度重视。另一方面，通过“交叉审”，可以有效地整合审计资源，提高社保资金审计工作质量，同时还起到了锻炼审计干部队伍的作用。因此，今后一个时期，社保资金审计还要进一步强化“上审下”和“交叉审”的组织方式，以进一步加大审计监督力度，提高审计效果。
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