公共预算财政公用经费预决算差异成因及对策
林敏 浙江省温州市平阳县交通工程建设中心
摘要： 近年来，我县财政局对部门预算进行了一系列的改革，部门预算制度日趋完善，预算执行管理不断改进，资金的使用效益有所提高，改革的成效逐步显现。通过部门预决算差异对比分析，寻找差异隐含的原因，针对完善部门预决算管理提出对策。
关键词： 公用经费预决算；差异；成因；对策
由于缺乏对部决编报完成后的部门决算报告分析与评价，部门决算工作成果并未有效地促进财政部门和预算部门业务的持续改进与应用。部门年初预算与年终决算数据缺少执行对比，不能及时发现财政预算管理中存在的薄弱环节，也没给预算部门改善自身的财务管理的动力和压力。当前建立部门预算与部门决算的差异对比分析和反馈应用机制已迫在眉睫。通过预算执行和决算编审，寻找差异，及时反馈财政预算管理缺陷。通过各部门沟通协调，研究解决方案，制定和完善财政预算管理办法，全面提高财政预算编制精细化、规范化和科学化，推动部门决算编审工作，有力保障行政事业单位正常履职能力，更好服务我县经济社会健康发展。
一、对2015至2017年度公共预算财政基本支出中公用经费年初预算与年终决算对比分析
(一)县交通部门本级从2015年到2017年度公共预算财政基本支出中公用经费年初预算为4016140元，年终部门决算为3983131.94元，差额33008.06元，差异率0.83%，部门公共预算财政公用经费三年总体基本持平。公共预算财政基本支出公用经费年终决算与年初预算差异2015年为348051.24元，2016年为232680.16元，2017年为82363.02元。说明部门年初预算财政批复指标和执行数需求调整、呈现不均衡的波动，预算编制向科学化，合理化，精细化的趋势发展。从经济科目预决算三年总差异分析对比，其中年终决算大于年初预算的经济科目14项。预决算差异超过十万元的经济科目有10项，包括其他商品和服务支出967697.73元、办公费393864.44元、电费232470.59元、劳务费312252.39元、公务用车运行费158000元、物业管理费129400元、邮电费153968.02元、差旅费362518元、工会经费133827元、办公设备购置153344元。其中三年总体年终决算小于年初预算的经济科目有7项，差异总额1734342.95元，最大是其他商品和服务支出967697.73元，集中体现综合定额标准。部门预决算在经济科目的选择使用存在不统一性，政府采购预算未列其他资本性支出科目，在一定程度上影响预决算数据对比分析。从经济科目的预决算差异同比增长率来看，不同年度的差异呈现不均衡的变化。从2015-2017年度部门收支年终决算与年初预算增减变动来看，2017年增加额为33417269.89元，差异最大；2015年年终决算与年初预算增加额为33055529.94元，差异较大；2016年增加额为13436513.99元，差异最小。从2015年-2017年年终决算执行同比增减变动来看，差异较大的是2017年与2016年一般公共预算财政拨款同比增长率158.97%，2016年与2015年政府性基金预算财政拨款同比增长率178.91%。2016年与2015年日常公用经费同比增长率91.14%，2017年与2016年行政事业类项目支出同比增长率102.45%。
(二)对2017年度县级93个部门年终决算与年初预算公共预算财政基本支出中公用(见下页表1)
以县级93个预算部门为例，对办公费、水电费、专用材料费、维修(护)费2017年度预决算数据分析。(1)公用经费中办公费差异33797321.31元，差异率145.78%。县教育局2017年初预算877000元，年终决算7898522.62元，差异率88.90%。县公安局2017年初预算19205000元，年终决算1147521.49元，差异率1573.61%，主要原因是下属事业单位并入教育局年终决算单位数大大多于年初预算单位数。县公安局办公费年初预算综合定额列示。(2)公用经费中水电费差异21599965.51元，财政部门年初预算不做预算单位的水电费单独预算，差异率达100%。(3)公用经费中维修(护)费差异27859786.28元，差异率99.36%，只有平阳县白蚁防治所预算数180000元，其他单位无年初预算。(4)公用经费中专用材料费差异69658227.87元，差异率99.79%，只有平阳县白蚁防治所预算数150000元，其他单位无年初预算。(5)县级93个部门汇总分析2017年公用经费年终决算数362596330.18元，年初预算数165358180元，差异197238150.18元。其中决算单位增加个数调减决算数教育系统48731418.14元，决算单位增加个数及事业性收入影响决算数调减卫生系统75125778.22元，14个县级部门用事业基金等收入弥补经费调增差异6510366.26元，调减总额117346830.10元。经调整部门预决算差异率从54.40%降至32.58%。(6)2017年年终决算数项目资金351863.55万元，自评绩效项目资金139358.14万元，占项目总额39.61%；而财政部门组织开展的绩效评价资金3943.59万元，占项目总额1.12%。
表1 经费支出差异表（按功能科目分类） 单位：元
二、部门决算与部门预算对比差异成因分析
部门决算与预算差异成因体现在财政与部门之间的沟通协调关系、预算单位在预决算编审水平、预算执行率及部门预决算会计科目、支出经济科目使用不当，办公设备购置用资本性建设支出科目，系发展改革部门立项安排的支出，经济分类调整较为宽松，明细使用不衔接等方面。
(一)财政部门的原因
1.财政与部门的关系尚未妥当理顺
(1)部门预算以部门为主被动预算。我县部门预算是依靠各部门编制，财政部门在部门上报预算的基础上，依据财力承受酌情压缩，公用经费按人员性质分档定额核定，批复下达年度预算用款计划。(2)部门预算的财权分配问题。一是主管部门拥有预算分配权，财政部门对整个部门的预算掌握和控制有难度。二是财政部门资金使用缺少科学决策。职能部门从各自的角度，为项目争取资金的惯性，存在根本是无法实施的项目，更谈不上资金使用效率与效益。三是转移支付资金有时会被财政统筹安排，造成预算部门部分资金不到位，给行业发展带来压力。
通过上述梳理，不难发现反讽修辞手法是马克·吐温短篇小说最突出的特色之一。而目前，几乎没有学者对其汉译所达到的传译效果和所采用的具体翻译方法进行探讨。本文拟通过对陈光明《马克·吐温幽默小品欣赏》译本的具体赏析，来归纳总结几种适用于反讽修辞传译的方法，并对其效果进行分析。
2.部门预算编制与政府工作计划不同步
人大对部门预算的监督方式。人大审议部门预算仓促，难做到认真逐项地审议部门预算，只能对预算总体性、一般性审查，最终流于形式。部门预算公开的精细不高，社会公众参与度有所欠缺。
3.缺乏部门预算编制的监督
部门预算编报大多始于七月，而政府工作计划一般次年年初，其时间安排的不同步滞后性。部门预算是以年度工作目标计划为基础，由于部门预算编制任务的提前，对各个部门信息来源掌握不全面，财务人员对单位下一年度预算测算不足，做不到心中有数。
4.科学的定额标准体系有待加强
现行的定额标准考虑实际需求，公用经费原则不做预算调整，仍沿用历年不变的基数延续至今，不承认部门行业之间的支出水平差异，无法真实反映预算单位的职能异同和权责轻重。一方面考虑定额标准更加接近单位的实际情况类别分档精准，但分类分档过细会影响定额标准功能，定额标准涵盖的范围过于狭窄，预算分配的公平性受制约。另一方面，如果过分强调预算定额口径一致，对部门职能的特殊性欠周全考虑，不利于部门工作正常有序开展。
对照组患者有效率为33.3%（10例），进步率为40.0%（12例），无效率为26.7%（8例），治疗总有效率为73.3%（22例）；实验组患者有效率为66.7%（20例），进步率为30.0%（9例），无效率为3.3%（1例），治疗总有效率为96.7%（29例）。实验组患者治疗效果高于对照组患者，组间比较；差异有统计学意义（x2=6.405，P＜0.05）。
5.部门预算绩效评价覆盖面不高
脊髓成像方法常见的技术挑战已经很明显确定为：（1）磁化率差异；（2）生理运动；（3）脊髓横截面尺寸较小。成像的这些性质中，人类脊髓条件不会改变，因此未来的发展需要开发更好的方法来克服这些挑战，改善成像[18-19]。
(二)预算单位自身在编制、执行存在的原因
1.领导对预决算严肃性认识不够，重要性认识不足
有些单位的领导对部门预决算编制的重要性认识模糊，没有提前谋划工作而片面认为预算事关财务部门和财政部门。有的领导层不关注预算的准确性，而是纯粹努力为争取更多的资金，缺乏成本效益原则。没有成立专门的监督协调管理机构，预算管理的责任归属不明晰，盲目地编制预算，缺少充分的调研和论证。在年终编制决算报告时，人为调节决算数据，从而扩大预算与决算的差异。
2.部门预算与部门决算经济科目不完全一致
随着政府收支分类改革的深入，功能科目和经济科目逐步变化，财会工作者不能熟练和正确掌握部门预算编制口径。有的财务人员编制决算为通过财政部门的审核，故意修改实际的预算执行进度。如公务车辆运行维护费与其他交通费用调整，部门决算未反映公务车辆费用账面实际发生额或超额列支问题，财务信息报告认定存在缺陷。财务人员更新业务知识节奏滞后，对会计科目使用不规范。有的单位将固定资产购置误入办公费，有的单位将职工伙食费和体检费误列支公用经费经济分类科目，把公用经费与人员经费调剂使用。如客车村村通攻坚行动资金预算下达没有关联到项目名称，从而达不到部门预算改革的成效。
3.预算单位在执行部门预算时发生偏离
由于国家政策的变化，有些预算单位在年度内事权变动，有些单位面临突发事件。专项资金因无法及时足额到位挪用其他经费支出，未事先报告征得财政部门批准，预算单位挤占、挪用专项资金、公用经费等现象时有发生。如人员休假补贴发放只给政策自行把握，为发放休假补挤压经费，使部分预算单位的预算与执行产生不吻合因素。
基于社会网络分析视角的我国医药制造业城市关联分析…………………………………………………… 李树祥等（7）：865
(三)部门预算和部门决算衔接不到位存在的原因
1.预算编制系统软件与其他系统软件没有实现资源共享
编制预算要实事求是，科学合理地测算，预算批复一旦下达，单位财政以预算批复执行，不得自行调整变更。岗位职责不相容职务分离授权审批全过程痕迹，凭证审核合法规范，管理印章票据流程，对超越工作权限查处严惩。预警风险评估导向审计，运用分析性程序，对资金支出监控排查风险。分析财务报告和非财务信息，调查异常的交易事项，分析预算编制与执行差异，探究差异的深层次原因。从主体方面入手，探究是财政预算指标紧缩还是预算单位超预算列支，若相关部门因事前审批执行不严落实承担责任。从功能业务方面追查是否在合理的开支范围和标准，提倡厉行节约，量力而行做到收支平衡。财政以业务指导与监督奖罚为抓手，决不放松对预算管理的持续改进。
2.财务人员专业素质参差，部门预算编制质量良莠不齐
由于年初部门预算指标导入国库集中支付系统时没有将经济分类科目严格控制，有的预算指标只批复单位综合定额，项目指标只批复用途。有的预算指标反映经济科目大类，预算单位执行预算时按照政府收支科目自行选择相对应的经济科目账务处理，使部门预算与部门决算口径不完全一致。
有人拍何良诸的肩膀。何良诸一抖，扭头，惊呆了：赵集！“咱们走。”真没想到，赵集“接”他来了。何良诸跟随赵集，走上公路，那辆破旧的卡车，停在柳阴下。何良诸钻进舵楼，卡车沿公路向矿区驶去。何良诸没有说话，紧张，压抑，心乱如麻。
三、缩小年初预算与年终决算差异的改进措施
一方面财政部门加大对部门预算编制工作的宣传和培训，根据经济发展水平制定科学的立项标准体系。另一方面各预算部门提高对部门决算编制工作的认识，增强部门决算编制的严肃性。各部门需要各司其职，共谋发展，促进财政改革措施的根深蒂固。
(一)部门预算编制方面
1.加强建章立制，增强预算的公开性和透明度
部门预算要体现公平、透明的原则。对于经常性支出分配标准合理，确保机构正常运行。完善项目库建设排序择优选取，实行事前、事中，事后全方位跟踪监管，项目绩效评价结果反馈完善预算管理。部门预算报告要接受人大、审计和社会监督，健全公开反馈机制与民主理财制度。
我观察着舞台上的情况，经过一场混乱无序的战斗，现在舞台上只剩下六个人，大家都握紧了手中的武器，警惕地观察着彼此的动静。
定员定额标准是依据财政承受能力的综合性指标。既要保证行政事业单位履行职能、维持机构正常运转的资金需求，也要较为可靠的财力相协调。财政部门要坚持公平公正的原则，关注部门的关键性差异，以多种预算方法的融合应用探究预算数的合理性。
3.完善预算编制内容，提高预算编审质量
2.完善定员定额标准
1.1 一般资料 选取淮安市第一人民医院2015年6月至2017年10月收治的132例房颤患者为研究对象，按照随机数字表法分为地高辛组及观察组，每组各66例。地高辛组：男性34例，女性32例；平均年龄(58.27±12.05)岁；心功能Ⅰ级17例，Ⅱ级29例，Ⅲ级20例。观察组：男性37例，女性29例；平均年龄(57.91±13.02)岁；心功能Ⅰ级19例，Ⅱ级30例，Ⅲ级17例。两组患者一般资料比较，差异无统计学意义(P>0.05)，具有可比性。本研究经医院伦理委员会批准。患者均签署知情同意书。
按照政府收支分类科目，详细编制类、款、项的具体内容，所有收支均纳入预算管理，预算单位不得随意变更资金的用途和对应的经济科目，人员经费与日常公用经费之间不允许自主调整。做好编制预算前期工作，运用编制原理、定额标准、项目报批程序等，针对预算编制、执行、监督等环节存在的问题，研究预算编审中可能出现的困难，提出切实可行的解决方案和政策建议，提高统筹合理分配财政资金能力。
装配式建筑结构对住宅产业的发展和推动起到了很大的促进作用，这与日本政府的干预和大力支持是密不可分的：日本政府方面制定了一系列的建设住宅工业化方针，并建立了相应统一的标准。这样就解决了标准化与住宅多样化、复杂化之间的各种矛盾。通过在不断的探索和研究中，继续进一步的快速进步。
4.基层编制单位领导重视，树立预算责任意识
部门预算编制和决算编制软件、行政事业单位资产管理系统没有实现无缝接口管理。预算调整无法实行动态管理，未实现跨年度数据转换和年度滚动预算，不能与财务信息系统报表比对执行实时预警分析，反馈应用跟踪控制管理。部门年初预算数和年终单位财务系统决算数不能直接导入部门决算报表软件。因此浪费了可利用的资源，增加了财政部门和预算单位财会人员的重复性劳动，降低了工作效率和积级性。
(二)部门预算管理方面
1.规范预算编制程序
我县近期出台一系列预算绩效管理文件，以抽查方式对项目实施绩效评价，扎实开展支出绩效管理工作。对绩效评价的内容、指标和标准设计、绩效评价的操作规程、评价结果的应用等方面体现不太具体可行，财政部门绩效评价工作开展的覆盖面水平不高。预算工作缺乏均衡性，预算执行中未实行专门的跟踪控制机制，大部分精力在督促预算执行进度。对于财政资金使用是否合理、是否取得最大的效益分析得不深入透彻，疏忽对绩效信息的收集整理与落实整改。政府部门的监管难以实现信息资源共享和协同管理，加强完善监管措施和考核责任。
实行“二上二下”的编制方法，我县可以考虑结合当地实际，适当简化编报程序，试行“两上一下”或“一上一下”的程序。
总之，农作物施肥要根据本地区实际需要，遵循作物的生长规律，做到科学施肥、合理施肥、有效施肥，最终达到有效提升作物的产出效率。如果施用不当，将对农作物以及生长环境造成极为不利的影响，因此，施肥要科学合理高效，有助于农作物健康的成长，达到高产稳产的目的和效果。
2.把握财政部门与其他部门的关系
一是财政部门全面掌握部门资源和需求，不断增强预算编制的主动性。二是预算编制要坚持公开、公平、公正的原则，确保基本支出精细化管理，提高项目安排的信息披露透明度。
3.建立健全部门预算绩效考评制度
对预算的执行过程和完成结果实行全面的追踪问效，不断提高预算资金的使用效益。在项目申报阶段，扩大财政委托评审的范围，经费保障项目有效可行。在项目实施阶段，对项目进度和资金使用情况进行跟踪监管，注重阶段性成果考评。绩效评价指标定性和定量相结合，围绕预期目标有效开展项目绩效评价。纠错剥离一些实在无法实施或者低效和无效投资即中断终止。在项目完成阶段，及时组织验收并出具绩效评价结果，将绩效等次列入项目库管理，作为以后年度安排预算资金的参考依据。
本文的综合评价函数采用式(5),且根据式(6)选择偏好父节点,即选择综合评价函数最小值对应的候选父节点为偏好父节点。以下将详细介绍采用FAHP法求解复合路由度量中各个路由度量的权重系数的过程。
4.完善各项配套措施，实现部门资源共享
完善预算单位基础信息、财政项目库，预算指标，项目关联绩效评价。考虑资产配置预算编报范围，增加对资产采购预算安排审核。加快研发功能强大的部门综合系统，集成预算编制、预算调整、预算执行、决算编制等功能一体化，实现人事部门的基础数据导入，形成共享大数据库，提高部门决算编审管理的质量和效率。信息自动化控制测试，持续监测，跟踪整改，内控评价。从某类交易或账户余额中选取实施穿行测试，记录业务发生的轨迹，侦查舞弊行为。
(三)部门决算编制与管理方面
1.加强对预算单位会计制度培训
(1)引入以MMSE为准则的两步先验信噪比估计法[8-9]。基于Priori SNR估计的维纳滤波算法中最重要的参数即为先验信噪比,采用“直接判决”法对其进行估计,如式(8)所示,从式中可看出Priori SNR的估计几乎依赖于前一帧信号谱的估计,这会导致语音增强算法性能衰退,为了缓和这个问题,对式(8)计算所得到的SNRprio(m,k)作第2步处理:
财政部门应加强对预算单位财政财务业务技能及相关会计制度的培训，年终要对部门决算报表的编制内容、方法、程序及应注意的事项详细演示。针对检查中发现的问题逐项重点强调，让所有决算人员都能熟练掌握部门决算报表结构、填报要求、指标口径和操作指南。
顺着牛皮糖的手指看去，原来满山的荒草不见了，一株株枝叶茂盛的樟树，一排排一行行，整整齐齐的簇立在山坡上。这面山坡换了个季节似的，从初冬一下又回到了春天。见了鬼。
2.充实决算工作人员，加强决算业务学习与经验交流
随着部门决算报表指导性检查、决算批复、决算公开等工作推广，加强部门决算编审水平，健全预审制度，稳定精通决算专业的人员队伍，支持部门决算的质量和储备力量，加大编报部门决算的财政经费保障。增强内部审计人员专业胜任能力、职业道德素养、廉洁自律和职业判断怀疑能力。强化人力资源文化建设，加强团队交流合作，保持审计的职业使命感。前移审计关口、在线过程监督，对发现的风险实时预警和纠错意见，形成透明的内部控制信息披露环境。重视人才结构长远发展规划，为事业的发展提供源动力，建立高效的人才价值取向和企业文化格局。
参考文献：
[1]周冬妹.浅议事业单位预算绩效管理存在的问题与优化建议[J].会计师，2017(279).
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