施工企业如何快速编制现金流量表，本文主要内容关键词为：施工企业论文,现金流量表论文,快速论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着会计电算化的普及，企业会计信息的收集和对外报表的编制变得更加简便、准确、高效。但施工企业大多以项目经理部为基本核算单元，难以像工商企业那样实行集中统一核算，对外报表的编制往往需要一个逐级汇总、内部抵消、数据调整的过程，难以实现真正意义上的自动化、智能化。下面，笔者从重要性原则出发，结合实际工作经验，提出一种快速编制现金流量表的简易方法，相关数据主要来源于资产负债表和利润表两张主表，另外还需从相关账簿记录中获得一些必要的数据信息，从而达到简单、快速编制现金流量表的目的。
一、了解现金流量表的编制基础
（一）编制现金流量表的目的是作为权责发生制的补充，弥补资产负债表、利润表的不足，为报表使用人提供企业一定会计期间内现金流入、流出的信息。企业一定时期现金流量情况，特别是企业通过经营活动获取现金的能力，是关系到企业偿债能力和持续经营能力的大事，报表使用者希望获得这些信息，但资产负债表、利润表等报表无法提供这些信息，故需编制现金流量表。
（二）企业会计核算以权责发生制为基础，现金流量表是按收付实现制原则编制的。计算现金流量时，只注重现金收付是否发生在当期，而不考虑这些收付金额是否应在当期确认收入或费用。
（三）企业现金流量划分经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
1.经营活动是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。
2.投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的投资活动是广义的，既包括企业对外的投资及处置活动，又包括企业内部的固定资产、无形资产等长期资产购建和处置活动。其中的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。
3.筹资活动是导致企业资本及债务的规模和构成发生变化的活动。包括股东权益、各类借款、债券的筹集、归还及转让；利润（股利）利息的支付等活动。企业发生与资本有关的现金流入和流出项目，一般包括吸收投资、发行股票、分配利润等。债务仅指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等，而并非广义上的负债。
二、熟悉现金流量表的基本结构
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。现金流量表主表中的经营活动现金流量采用直接法计算，附注中再以间接法计算一次，以相互验证。
（一）直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，其优点是显示了经营活动现金流量的各项流入流出内容。相对间接法而言，它更能体现现金流量表的目的，在现金流量表中列示各项现金流入的来源和现金流出的用途，有助于预测未来的经营活动现金流量，更能揭示企业从经营活动中产生足够的现金来偿付其债务的能力、进行再投资的能力和支付股利的能力。
主表划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类，各类中又细分为若干项目，分别计算现金流入量和流出量，并计算出“现金及现金等价物净增加额”。
（二）间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及应收应付等项目的增减变动，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，计算出经营活动产生的现金流量，从而有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益；不属于经营活动的损益；经营性应收应付项目的增减变动。上述调整项目具体包括：计提的资产减值准备、固定资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销、待摊费用摊销、处置固定资产、无形资产和其他资产损益、固定资产报废损失、固定资产盘亏、财务费用、投资损益、递延税款、存货、经营性应收应付项目等。
附注划分为四块：一是将净利润调节为经营活动现金流量，即以间接法计算的经营活动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；三是以总额披露取得或处置子公司及其他营业单位有关信息；四是现金及现金等价物净变动情况，以期末数减期初数求其增减净额。
三、根据两大主表快速编制现金流量表
现金流量表是年度报表，平时并无编报要求，部分中小企业的财务部门由于人手不足或工作繁忙等原因，忽视了现金流量表编制的基础工作，等到年终决算时只能临时抱佛脚，却又无从着手。如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑会大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。下面，笔者提出一种依据两大主表快速编制现金流量表的方法。
（一）编制步骤
第一步，填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。
第二步，填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。
第三步，填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。
第四步，计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。
第五步，填列补充资料中将“净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果进行比较，如不相符，再进行检查，以求最终一致。
第六步，填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生的，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。
（二）数据来源与勾稽关系
1.确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”
（1）现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额；
（2）现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额；
（3）现金及现金等价物的净增加额＝现金（期末余额－期初余额）。
上述公式未考虑现金等价物，如有则应相应填列。
2.确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”
（1）吸收投资所收到的现金＝实收资本或股本（期末数－期初数）+应付债券（期末数－期初数）
（2）借款收到的现金＝短期借款（期末数－期初数）+长期借款（期末数－期初数）。
（3）收到的其他与筹资活动有关的现金，如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。
（4）偿还债务所支付的现金＝短期借款（期初数－期末数）+长期借款（期初数－期末数）+应付债券（期初数－期末数）。长期借款和应付债券要剔除其中包含的利息。
（5）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息－预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出。
（6）支付的其他与筹资活动有关的现金，如发生筹资费用所支付的现金，融资租赁所支付的现金，减少注册资本所支付的现金，企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。
3.确定主表中的“投资活动产生的现金流量净额”
（1）收回投资所收到的现金＝短期投资（期初数－资期末数）+长期股权投资（期初数－期末数）+长期债权投资（期初数－期末数）如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中填列。
（2）取得投资收益所收到的现金＝利润表投资收益－应收利息（期末数－期初数）－应收股利（期末数－期初数）
（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝“固定资产清理”的贷方发生额+无形资产（期初数－期末数）+其他长期资产（期初数－期末数）
（4）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝在建工程（期末数－期初数）+固定资产（期末数－期初数）+无形资产（期末数－期初数）+其他长期资产（期末数－期初数）
上述公式中的数据，要剔除利息资本化部分。如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中填列。
（5）投资所支付的现金＝短期投资（期末数－期初数）+长期股权投资（期末数－期初数）+长期债权投资（期末数－期初数）
上述公式中的长期投资要剔除其中包含的投资收益或损失。如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。
（6）收到或支付的其他与投资活动有关的现金，一般金额较小，根据账簿记录填列。
4.确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”
（1）净利润，根据利润表中的净利润数填列。
（2）计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数。
（3）固定资产折旧＝本期计提并进入当期损益的折旧，此数据根据账簿记录填列，或由财务核算软件固定资产模块提供。
（4）无形资产摊销＝无形资产（期初数－期末数）
（5）长期待摊费用摊销＝长期待摊费用（期初数－期末数）
（6）待摊费用的减少＝待摊费用（期初数－期末数）
（7）预提费用增加＝预提费用（期末数－期初数）
（8）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。
（9）固定资产报废损失，根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。
（10）财务费用＝利息支出－应收票据的贴现利息
（11）投资损失＝投资收益借方余额（贷方余额负号填列）
（12）递延税款贷项＝递延税款（期末数－期初数）
（13）存货的减少＝存货（期初数－期末数）（14）经营性应收项目的减少＝应收账款（期初数－期末数）+应收票据（期初数－期末数）+预付账款（期初数－期末数）+其他应收款（期初数－期末数）+待摊费用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额
（15）经营性应付项目的增加＝应付账款（期末数－期初数）+预收账款（期末数－期初数）+应付票据（期末数－期初数）+应付工资（期末数－期初数）+应付福利费（期末数－期初数）+应交税金（期末数－期初数）+其他应交款（期末数－期初数）+预提费用（期末数－期初数）
（16）其他，一般无数据，但主、附表之间的差额可以通过本项目调整。
5.确定主表中的“经营活动产生的现金流量净额”
（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入+利润表中其他业务收入+应收票据（期初余额－期末余额）+应收账款（期初余额－期末余额）+预收账款（期末余额－期初余额）－本期计提的应收账款坏账准备
（2）收到的税费返还，根据账簿记录填列。
（3）收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入和其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款和其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入（公式一）
具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据精确度不高，该项目可留到最后倒挤填列。
收到的其他与经营活动有关的现金＝补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”－[（1+2）－（4+5+6+7）]（公式二）。公式二倒挤得出的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。
（4）购买商品、接受劳务支付的现金＝利润表中主营业务成本+存货（期末余额－期初余额）+其他业务支出（不含税金）+应付票据（期初余额－期末余额）+应付账款（期初余额－期末余额）+预付账款（期末余额－期初余额）
（5）支付给职工以及为职工支付的现金＝应付工资和应付福利费明细账户本期借方发生额累计数+成本费用明细账户中的“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”、“劳动保护费”、“探亲路费”等。
（6）支付的各项税费，即本期实际缴纳的各种税金和附加税，根据应交税金和其他应交款明细账户本期借方发生额累计数，以及管理费用和其他业务支出明细账户中的“税金”本期借方发生额累计数填列。
（7）支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）+管理费用+营业费用、成本及制造费用+其他应收款本期借方发生额+其他应付款本期借方发生额+银行手续费。营业外支出应剔除固定资产处置损失，成本费用应剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备及各项税金。
6.汇率变动对现金的影响，根据汇兑损益填列。
上述现金流量表编制方法，主要从重要性原则出发，牺牲精确性来换取速度，一定程度上可以帮助那些电算化水平不高、基础工作不到位的施工企业解决燃眉之急。
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