行政单位绩效审计的实施框架，本文主要内容关键词为：绩效论文,框架论文,单位论文,行政论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
绩效审计是现代审计的重要标志，
它在审计原则、审计内容、审计评价标
准（指标）、审计报告等方面都与传统的
财政财务收支审计有所区别，做好这几
方面的工作是搞好行政单位绩效审计
（一）行政单位绩效审计的原则
行政单位是国家行使行政职能的
机构，主要从事管理国家事务的活动，
其业务活动具有非物质生产性的特
点，同时又在很大范围内和较长时间
内产生影响。行政单位的绩效有其本
身的特点，因此有必要采取相应的审
1、应采取多样性的审计原则。一般
来说，行政单位绩效体现在三个方面：
即行政单位工作的社会效益；行政单位
的工作效率和管理效率；行政单位的经
费和预算外资金以及其他资源的使用
效益。因此，对行政单位的绩效要从多
方面来加以审查和评价。
2、应采取以宏观效益、间接效益、
社会效益为主的审计原则。出于行政单
位行使管理国家事务的权利，其绩效要
体现党和国家的方针政策，其工作主要
是为社会服务，因此，衡量其绩效就不
能只看单位的微观效益，还要结合宏观
效益，并以宏观效益为主。又因其绩效
具有间接性（即通过其他个人、单位或
社会来体现）和社会性，所以在绩效审
计中，必须充分注意其间接效益和社会
效益的审查。
3、应采取讲究经济效益的审计原
则。行政单位经费的使用要贯彻勤俭节
约，少花钱、多办事、把事办好的方针，
在保证社会效益的前提下，尽可能提高
经费和资源的使用效益。通过审计，达
到促进行政单位提高经费使用效益的
4、应采取工作效率和管理效率审
查并重的原则。行政单位工作效率和管
理效率的状况如何，既影响行政单位的
形象，又影响行政单位经济效益和社会
效益的实现。通过审查，促进行政单位
提高工作效率和管理效率。这正是行政
单位绩效审计的内容之一。
（二）行政单位绩效审计的内容
根据“经济”和“有效”的原则和行
政单位绩效审计所应达到的目标，结合
行政单位的管理特点，将行政单位绩效
审计的内容概括为三个方面，即审查资
源投入的经济性、审查工作的效果性和
管理的效率性。
1、审查资源投入的经济性
行政单位的资源投入包括人财物
等，对其投入经济性（即节约程度）的审
查，主要是检查行政单位是否用最少的
投入完成了预期的任务，或达到了既定
的目标。具体包括：
（1）对人员配备情况的审计
①应审查人员的编制情况：行政单
位定编是否符合有关规定，是否与本单
位的业务工作量相适应；人员是否按编
制配备，有无超编或缺编。
②应审查人员的结构情况：人员是
否根据德才兼备的原则录用和安排；是
否按岗配人；职位、职数的分类、配备是
否科学合理，专业技术职称（资格）的评
聘是否与其学术（业务）水平相适应，是
否符合岗位工作的需要；干部任免和考
核是否符合有关人事、组织制度的规
（2）对资金运用情况的审计。行政
单位各项经费筹集、安排和使用的经济
性审计，是绩效审计的主要内容，主要
①审查单位预算编制和年度工作
计划的确定。包括预算编制的依据是否
可靠；完成年度工作中确定的每一项具
体任务所需要的资金是否在预算中得
以安排；预算结构和计划内容是否科
学、合理、有效等。
②审查预算执行和各项工作进行
情况。包括资金来源和使用是否按批准
的预算得以保证和落实；工作任务完成
过程中的资金投入是否及时、足额，有
无浪费；是否在允许的范围内结合业务
工作特点，积极组织预算外收入，弥补
行政经费不足；有无执行过程中擅自更
改预算和调整年度工作计划等。
③审查预算执行结果及年度决算
的编制情况。包括是否突破了预算的控制；决算编制是否真实可靠；年度工作
计划的完成是否与预算执行相一致；有
无因资金来源与开支标准相差悬殊而
影响工作等不合理的问题。
④审查财经纪律执行情况。这主要
是财务收支审计的内容，包括资金使用
是否遵守了有关财经法纪；有无挤占挪
用、虚列支出、转移资金、偷漏税金、贪
污私分，违反控购规定等违纪行为；有
无挥霍国家资财、损失浪费等。
（3）对财产物资投放情况的审计。
财产物资是行政单位业务活动不可缺
少的物质要素。由于长期以来不进行经
济核算，在管理上存在很多漏洞，成为
财务管理的一个薄弱环节，特别是固定
资产的管理和使用上存在很多问题。这
方面的审查要点主要包括：
①审查财产物资的取得情况，包括
财产物资是否通过正当途径取得；自制
或租用费和购置经费是否按规定渠道
列支；购置手续是否齐全，如属专控商
品是否已经办理控购手续，所购汽车是
否符合车辆定编数和定编项目；取得财
产物资的性能和质量是否符合工作需
要，有无舍近求远、舍内求外、舍好求次
或超标准追求豪华的情况，添置财产物
资是否急需并适当考虑了以后的发展
②审查财产物资的使用情况。包括
财产物资是否按规定投入使用；财产物
资的利用效果如何，是否确保了行政单
位各项业务的需要；财产物资的使用是
否合理和节约。
③审查财产物资的管理和养护情
况。包括是否按规定建立固定资产和经
费材料账卡；是否按规定建立一整套的
收、管、用、护制度，实现有效管理；财产
物资是否安全储存和保管；清理是否及
时，固定资产变价收入是否按规定用于
冲减购置费支出或上交财政。
2、审查工作的效果性
对行政单位工作的效果性审计，既
包括行政单位工作完成情况的审查，也
包括对通过这些工作所产生的效果和
影响情况的审查。
（1）对工作任务完成情况的审查。
主要审查年度工作计划和任务是否已
经完成，目标管理责任制所规定的各项
职责及管理目标是否已经实现和落实；
审查各项工作成果是否真实准确，是否
在完成上级下达的工作任务的基础上，
积极挖掘本单位的工作潜力，最大限度
地拓展业务活动的范围，扩大业务工作
（2）对工作业绩的审查。主要审查
各项业务活动是否按照党和国家的有
关规定开展，是否符合党和国家的方针
政策，体现国家利益和人民群众的利
益；行政单位所开展的各项工作是否对
社会和各项事业的发展有益，是否考虑
了社会效益；行政单位是否在保证完成
工作任务、确保社会效益的前提下，在
国家政策允许和本职工作范围内，讲究
本单位经济效益。
3、审查管理的效率性
对管理效率性的审查一般应包括
下列内容：
（1）审查机构设置是否科学。应着
重审查机构设置是否符合有关规定和
程序，是否符合精简的原则；机构分工
是否合理，职责和权力是否明确，是否
有利于工作和管理；机构运作是否正
常，工作是否协调，有无因互相扯皮而
影响工作效率。
（2）审查人员管理是否合理。应着
重审查人员的使用是否恰当；岗位责任
制是否落实和执行，个人工作能力与其
承担的业务工作量的配比是否合理；人
事管理、考核、奖惩制度是否科学、合
理；人员的教育、培训是否及时和有保
（3）审查管理思想、工作作风是否
端正。应着重审查是否按照政治体制改
革的要求切实转变职能，政企职责是否
分开；是否按照勤政、廉政、高效的思想
端正机关工作作风；领导干部作风是否
正派，是否实行民主管理；工作人员是
否遵纪守法；党、政、工、青、妇和单位内
部各职能机构在工作上是否协调，机关
后勤部门是否切实做好后勤服务工作。
（4）审查管理方法和手段是否先
进。应着重审查管理机制是否健全并发
挥作用，是否由定性分析向定量分析转
变，实现量标化管理；管理决策是否民
主、科学；管理工作是否走上了制度化、规范化和科学化的道路；现代化管理手
段是否最大限度地被引入和得到利用；
现有管理潜力是否得到充分挖掘和利
用，应配置的设备是否配套，已配置的
设备是否已经发挥最大效果，有能力更
新的设备是否已经更新。
此外，还应对单位内部控制制度和
财务管理制度是否健全、有效进行审查。
（三）行政单位绩效审计的评
价标准（指标）
绩效审计评价是衡量判断行政单
位绩效高低的尺度。我国行政单位数量
众多、类型复杂、工作性质各不相同，长
期以来一直未能形成统一的评价标
准。这给绩效审计的开展带来一定的困
难。根据这一现状，结合现阶段审计工
作的水平，设想绩效审计评价标准应当
1、上级布置的工作任务和本单位
制定的工作计划、目标。绩效审计首先
必须检查各项目标、任务、计划的完成
情况，并以此作为判明被审计单位是否
超额完成了工作任务。
2、社会综合效益。行政单位各项工
作所产生的各项社会综合效益虽然在
计量、考核上难度较大，而且有些不是
可以直接采用数量指标来进行考核的，
但可以通过定性分析和比较来做出审
计判断。促进提高社会效益是绩效审计
的最终目标，因此必须重视和客观反映
社会效益的提高程度，把社会效益高低
作为审计评价的主要标准和内容。
3、本单位的经济效益和管理效
率。行政单位自身经济效益和管理效率
的高低，是绩效审计评价的重要内容。
当然，任何标准都是相对的，在具
体标准的确定上，应视不同情况而定。
例如可以将计划、任务作为标准，也可
以将以前年度实际完成工作量和取得
的业绩作为标准，还可以将同类型单位
的平均水平作为标准，或者将本单位的
历史先进水平作为标准等。
根据行政单位行政管理和经济活
动的特点，借鉴企业经济效益审计评价
指标和指标体系的设置经验，遵循科学
性、可比性和实用性等原则，按照全面
衡量和综合评价的要求，可以选择和设
置一些比较恰当并易于为人们所接受
的指标。一般来说可以分为两大类：
第一类是各类行政单位通用的指
标。如经费自给率、经费节余率、单位工
作量费用率。由于行政单位执行单位预
算会计制度，在一般情况下不存在成本
核算和资金周转等问题，因而审计中应
着重分析其资金来源和支出结构；判断
其投入和使用是否合理、节约和有效，
如在经费收支数额中，预算内、外收支
各占多少；在行政管理费用中，人员经
费和公用经费的比重怎样，人均经费标
准如何，是否与实际开支水平相差悬
殊；在公用经费支出中，公务费、业务
费、修缮费等支出各占多少，其中邮电
费、会议费、差旅费、汽车费用分别占多
少，结构是否合理，是否存在浪费；在事
业经费和专项经费使用中，是否技规定
专款专用，使用效果如何；在预算外资
金收支中，预算数和执行数是否相符，
收入和支出是否合法、合规，分配是否
恰当等。上述内容，均须通过有关数字
的计算、分析才能得到，因而可以作为
指标来设置。
第二类专用指标。它是根据各单位
不同的业务活动和管理特点而设置的，
主要用于考虑行政单位的管理效率和
工作业绩，如公、检、法部门常用的立案
率、破案率、结案率等指标。反映部门、
各单位管理效率和工作业绩的专用指
标，在设置上有一定的困难，其难度在
于社会效益的反映、考核上。有些效益
是间接的、潜在的，很多情况下无法用
具体的数字来统计，在管理上无法量标
化。有的只能通过定性分析来判断，有
的绝对数尚不能说明问题，必须通过相
对数的比较才能加以客观分析。因而进
行绩效审计前，审计人员必须做好相关
指标的设置和选择工作，建立起符合该
部门、该单位实际情况的审计评价指标
体系，才能保证绩效审计顺利进行。
在指标的设置和指标体系的建立
上，要注意两个问题：一是行政单位绩
效审计与其他专业审计理论上有相通
之处，因而在实际上可以相互借鉴，不
可截然分开来。例如现有的一些财务指
标，能够恰当地反映行政单位的财务活
动，因而绩效审计同样可以采用。但是
绩效审计有自己的特点和要求，不能照
搬照套，必须根据自己工作的需要而有
所取舍。二是要注意指标的分类。行政
单位的经费按其用途可分为经常性费用和业务
费用两大类。经常性费用主要是为维持
行政单位的正常运转，在管理上共性较
多，因而可以采用一些通用指标来评
价；而业务费用则主要用于完成其特定
的任务，差异较大，必须根据各单位的
特定情况分别设置一些专用指标来进
行评价。因此，在指标设置上必须做到
求同存异，适当分类。
（四）行政单位的绩效审计报告
1、规范行政单位的绩效审计报
告。规范的行政单位绩效审计报告应该
包括以下三个部分，即范围段、说明段
和意见段。范围段首先对被审计对象的绩效、审计范围、审计目标进行陈述。说
明段主要介绍采用的审计标准，审计过
程中发现的问题。意见段则明确说明经
济效果是否实现，并简要陈述审计结论
和审计建议。
2、行政单位的详细绩效审计报告。
（1）被审计对象介绍。这部分的内
容主要包括被审计对象的背景情况、公
共财政资金的使用效果、管理者做出的
决策以及决策过程。
（2）审计事项。详细说明对被审计
单位进行绩效审计的理由、审计范围、
审计目标和时间安排。
（3）审计过程。包括采用的审计标准及理由、实施的审计程序、使用的审计方法等。
（4）审计结论。包括审计人员在审计过程中发现的问题及原因、做出的审计结论、提出的审计建议等。
（5）后续审计。包括被审计单位对审计发现的问题、结论的认可程度和看法，对审计建议的采纳情况以及采取或已采取的改进措施。
（6）附录。主要是审计涉及的一些术语的解释、正文中不便出现的表格或者有助于对正文内容理解的相关事项。
标签：经济论文; 审计计划论文; 审计质量论文; 审计方法论文; 审计目标论文; 管理审计论文; 工作管理论文; 时政论文; 行政部论文;