影响审计独立性因素的文献述评，本文主要内容关键词为：述评论文,独立性论文,文献论文,因素论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
Goldman和Barlev在1974年从审计人和被审计单位利益冲突角度总结出：被审计单位的谈判力量包括聘用和解聘审计人的能力、决定审计收费水平的能力、决定审计工作条件的能力等方面；审计人员的谈判力量包括解决问题的性质、从审计服务中获益的人和注册会计师的职业道德状况等因素影响审计独立性。该研究从审计人员和被审计单位的角度进行了分析，虽然没有详细说出影响审计独立性的具体因素，但是已经给出了一个非常好的分析框架。
一、非审计服务
非审计服务对审计独立性的影响是个争论不止的话题。主要有两个不同的观点。一种观点是非审计服务可以增进注册会计师对审计对象的了解，注册会计师可以比较好地识别审计对象的风险，在对审计对象熟知的情况下可以有针对性的审计，最终提高审计的质量和效率，其中审计质量会依赖审计独立性和审计能力。此时，注册会计师如果意识到有人怀疑其审计独立性，其为了保证审计质量也会竭力保持审计独立性，从而得出非审计服务不会影响审计独立性的结论。比如：D刘星等人(2006)没有发现证据支持会计师事务所提供非审计服务会影响其审计独立性。另一种观点是注册会计师为审计对象提供非审计服务后增进了对审计对象的了解，从而会允许客户管理当局更大幅度调整可操作性应计利润，同时对客户的经营风险也会变得不敏感。比如：Seok Woo Jeong等人(2005)研究了审计费用、强制审计任命和同时提供审计与非审计服务的关系，得出结论强制审计任命可以提高审计独立性，但是我们应该这样认为，既然有学者发现非审计服务影响审计独立性，那么就不能排除非审计服务对审计独立性的不利影响。
二、初次审计收费
初次审计收费对审计独立性影响的研究文献如下：Craswell和Francis(1999)研究证明初次审计费用同以后年度费用并未显示差异，研究表明初次审计较低不会造成审计市场的无序竞争而有损于审计独立性。研究初次审计收费的学者很少，发现有损审计独立性的文献非常少。初次审计收费较低有损审计独立性没有得到足够的研究证据。
三、会计师变更
关于会计师事务所的任期时间和事务所变更对审计独立性影响的研究比较多。Chi和Huang检验了台湾地区审计市场发现审计任期早期和晚期有较低的收益质量，收益质量使用非正常收益水平作为替代变量；Peter Carey和Roger Simnett(2006)通过三个代理变量（注册会计师对处于困境公司发表持续经营调整意见的倾向性，非正常流动资本应计利润额的方向和数量，刚达到和刚未达到收益标准）对澳大利亚的上市公司进行了长期审计任期与审计质量相关性研究，结果显示长期任期情况下发表持续经营调整意见的低倾向的证据，以及刚达到和刚未达到盈余标准的部分证据，没有证据显示长期审计任期与非正常流动资本应计利润额相关；李爽和吴溪(2006)研究显示签字注册会计师强制轮换对提高公开报告上市公司潜在财务报告问题的促进作用是有限的。如果在注册会计师审计的能力足以发现客户所有重大财务问题的前提下考虑，审计质量可以作为审计独立性的替代变量。以上文献使用不同的替代变量，实证研究表明长期审计任期损害审计独立性。
四、会计师事务所的规模
会计师事务所的规模对审计独立性的影响文献如下。Teoh·S和T·Wong研究了会计师事务所规模对审计独立性的关系，得出的结论支持了规模大的会计师事务所具有更好的审计独立性，保证了审计质量；刘明辉等人(2003)还发现审计质量与事务所的客户资产规模成正向关系，但是这种关系并不显著。从中可见一斑，会计师事务所的规模越大其独立性越强。
五、被审计单位财务状况
被审计单位破产的可能性，资产负债率、总资产的规模、经营活动现金流量与总资产的比例和上一年报告的是否是亏损是财务数据反映的内容。被审计单位的财务数据直接反映一个公司运营风险、财务状况、现金状况和以前的经营成果。破产的可能性可以由调整的Zmijewski分数来测度，Defond等人(2002)和Peter Carey和Roger Simnett(2006)的研究中都使用了该变量作为控制变量。如果注册会计师没有降低被审计单位管理部门盈余管理水平，最终说明审计独立性受到了影响。所以上一年报告亏损会间接影响本年注册会计师审计独立性。以上是被审计单位财务特征对审计独立性可能的影响。
六、被审计单位所属行业
被审计单位所属行业对审计独立性的影响是不确定的。不同行业所处的行业环境迥然不同，经营风险也会参差不齐，盈利能力就有较大差别。比如在Peter Carey和Roger Simnett(2006)的研究中将采矿业的公司与其他行业的公司区分开来，从而起到控制行业类型对审计独立性的影响。在我国不同行业的平均收益率是有差别的，但是是否有显著的差别还有待研究。平均收益率高的行业所处的环境优越，从而增强了该行业的公司的谈判能力，注册会计师就处于下风，所以其独立性可能受损。本文在研究中将能源类的公司和其他公司区分开来。
七、股东特征和董事会特征
前面文献回顾了影响审计独立性的可能因素和已经证实的因素。本文重点是对被审计单位特征与审计独立性关系的研究。被审计单位特征包含的范围比较广。广泛地说，被审计单位的股东特征，董事会特征，财务特征和其他特征都属于被审计单位特征。本文研究的重点是被审计单位的股东特征和董事会特征对审计独立性的影响。被审计单位的财务特征和其他特征（上市地点，所属行业，上市年数等）在前人研究的基础上经过分析选取作为控制因素。唐跃军.李维安和谢仍明(2006)研究表明第一大股东对审计质量有显著影响，第一大股东对审计独立性有负面影响。我们可以看出被审计单位的股东和董事会的特征会对审计独立性产生影响。
综上所述，前人在使用问卷、统计和演绎等方法的的基础上分析了影响审计独立性的影响因素。但是我们可以看出其不足之处。前人的研究只是针对一个和某几个因素对审计独立性的影响进行研究，研究不够系统不够全面。尤其是在中国这样一个逐步完善的市场中影响审计独立性的因素错综复杂。本文通过对以前的文献进行分析，提炼出对审计独立性可能的影响因素，进而分类研究。