建造合同准则预计合同损失核算问题探讨
张 萍
摘要： 《企业会计准则第15号——建造合同》，规定了合同预计损失的处理方式，《企业会计准则第13号——或有事项》也规定了亏损合同的处理原则。实际操作中存在特殊情况，本文旨在通过对该问题的思考，为实务工作者提供建议参考。
关键词： 建造合同准则；预计合同损失；亏损合同；或有事项
一、建造合同准则预计合同损失核算原则
《企业会计准则第15号——建造合同》第二十七条的规定：合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。建造合同预计损失，实质上是施工企业的存货跌价准备，因为施工企业正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于施工企业的存货，期末应当按照存货准则中关于期末计提减值准备的要求，对其进行减值测试，计提跌价准备。
(2)宗教信仰与风俗习惯导致的文化冲突.宗教和信仰是处于文化最深层的东西，它凝聚着一个民族的历史和文化.不同的宗教代表不同的文化，有不同的倾向和禁忌，影响着各个国家人们认识事物、观察事物的观念和态度[4-5]，也影响企业以及企业管理者对商机的把握、产品的销售等.不同国家的人们在观念、理念上的文化差异常常会使从事国际化经营的企业在经营过程中出现文化冲突，也使当地人很难容忍这类冲突，所以企业必须做好有效的管理.
二、实务应用案例解析
（一）以某工程企业A为例，其与客户B签订一项EPCI总包合同，合同总价20亿元人民币，该合同不可撤销。A企业负责工程的设计、采办、建造、安装施工。2017年2月开工，预计2019年12月完工，预计总成本为16亿人民币，至2018年底，由于材料价格上涨、施工方案变化等因素，A公司预计该工程总成本将调整为22亿人民币，假设该公司采用成本完工百分比法确定完工进度，不考虑税费等其他相关因素，该合同其他有关资料如下表所示。
而最早的期货发源于农产品交易，农民和买粮的商人为防止未来因粮食丰歉而导致粮价涨跌，而预先商定未来的粮价，即通过提前交易锁定价格风险，这就是期货的雏形。此后，市场又发明了标准合约和保证金制度。1848年美国芝加哥期货交易所（CBOT）的建立，标志着现代期货时代的开始。
1.2017年账务处理如下：
（2）确认当年收入
2.2018年账务处理如下：
（1）实际发生合同成本
（3）开具发票
（4）实际收到合同价款
本系统使用目前比较简单实用的Visual C++ 6.0开发实现。使用Visual C++ 6.0开发软件不仅速度快，而且简单易学，并且比较容易测试。但是它对数据库的支持不是很理想。不过通过我们的努力实现了该实验系统的基本功能。
在基层社会治理的模式构建中有三大要素对社会治理效果发挥着重要作用，分别是基础保障性要素、创新协同性要素和工具性要素。诚然，在社区治理中对社区治理主体进行简单的分类并没有实质性的意义，在归类基础上对其结构和资源的整合以及流程的再造才是要素区分的要义。
（1）实际发生成本
（2）确认当年收入
2017年底，工程结算科目的余额为借方3亿元，表明A企业已完工为结算金额为3亿元，在资产负债表“存货”科目列示。
累计应确认收入 =20*（11/22）=10亿
（二）若上述案例其他条件不变，仅结算及收款情况发生变化，具体如下：
（3）确认预计合同损失
2018年底，由于预计总成本22亿元，超过合同总收入20亿元，合同预计亏损2亿元，由于成本进度为50%，1亿元已经反映在损益中，那么应计提跌价准备金额为1亿元。
（4）开具发票
当年工程结算借方余额为3亿，累计借方余额为6亿，在资产负债表“存货”科目列示。
就单个工程项目来看，2018年末存货净额为负数，实务操作中，因为公司存在大量工程项目，存货净额合计较大往往会掩盖单个项目存货净额为负的情况。针对此问题，本人建议按照单个项目数据合理的原则去考虑解决方案，即上述项目的存货跌价准备应进行科目调整。
2019年账务处理略。
2018年应确认收入=10-5=5亿
按照建造合同关于亏损合同的处理方式，资产负债表年末列示情况如下：
2.误填基本建设支出经费。如把学校所有的基本建设支出填入“基本建设支出”。基本建设支出是反映各级发展与改革部门集中安排的公共财政预算(不包括政府性基金以及各类拼盘自筹资金等)用于购置固定资产、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮所发生的支出。学校的基本建设大部分是使用事业收入来安排建设的。
三、问题处理建议
针对上例的特殊情形，建造合同准则及讲解虽未给出明确的说明及案例，但结合或有事项准则，我们不难找出问题解决的方法及原则。
《企业会计准则第13号——或有事项》规定，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
建造合同准则中涉及的亏损合同（如上例（二））应参照或有事项准则，属于存在标的资产（已完工未结算的资产），按照亏损合同确认预计负债的原则进行处理，如果减值损失金额未超过存货账面价值，那么通过存货跌价准备科目进行核算，超过部分，确认为预计负债。比照存货跌价准备后续处理的原则，至合同完工时，已提取的预计负债应冲减合同费用。
则上例中，应将存货跌价准备科目调整为预计负债，至合同完工时，预计负债应冲减合同费用。
从图1可以看出，叶绿素a含量与SPAD值的相关性较高，R2=0.9086，由此可知与叶绿素b相比，叶绿素a与SPAD值的相关性较高，且茼蒿叶片中叶绿素a的含量远高于叶绿素b的含量，这是由于SPAD-502型叶绿素计测定原理是以660nm左右固定波长测定叶绿素的含量，而叶绿素a的吸收峰为662nm，与之非常接近；叶绿素b的吸收峰则为644nm，与660nm相差较远，因而，叶绿素b与SPAD值的相关性较差。为了找出最佳的相关函数，分别运用乘幂、指数、对数、线性函数对两种茼蒿叶片的测定结果进行了统计分析，结果详见表4。
我要去找那个狗日的煤老板去。那个胖乎乎的家伙，此前他一整天都去泡桑拿玩小姐，他挥霍的那可是我们这些下窑工的血汗啊。我要去找他讨债，血债，命债！妈的，我既然有了鬼的能耐，我就得发挥我的能力，去做我乐意做的事情。现在，既然我这人已经不是人了，死都死了，死了的人是不再惧怕死的了。我他妈的，我连死都不再怕了，我还怕什么？
结束语：在实务操作中，会遇到各种特殊情况，作为会计人员应从准则原理出发，寻找解决问题的途径，从而合理反映资产负债指标，为报表阅读使用者提供可靠信息。
参考文献：
[1]企业会计准则讲解2010.财政部会计司.
（作者单位：海洋石油工程股份有限公司）
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