浅谈灵活理论在现代管理会计中的渗透，本文主要内容关键词为：浅谈论文,管理会计论文,灵活论文,理论论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
本世纪50年代以来，现代管理会计从无到有，不断完善、发展，成长为与传统财务会计并立的会计分支体系。从它的发展历程看，现代管理会计是现代管理学与会计学相互移植、融合的结晶，其构建就是以学科发展分合理论——相关知识的融合性为理论基础的。
本文拟对灵活理论在现代管理会计中的渗透问题作些探讨。
一、灵活理论——现代管理理论的奇葩
现代管理会计与传统财务会计的明显区别在于前者的灵活性，为了说明这一点，有必要溯源而上，谈一谈产生这种灵活性的理论根源。
二战结束以来，国际上经济发展日新月异，贸易、金融往来日益密切，形成了世界范围的市场经济体系，商海澎湃，为企业带来了机遇与挑战，企业为在全球化的市场竞争中求生存图发展，必须不断加强管理并建立生产与经营的开放系统。在此背景下，传统的管理理论、模型和方法已较难适应企业新的变化。70年代灵活理论应运而生。它认为：不存在一个适用于所有企业的“金科玉律”，应根据企业内部条件和外部环境权宜应变，灵活选择适用的管理方法。在组织结构方面，灵活理论的应用如图所示：
外部环境因素
内部工艺技术企业组织结构
实例
1、变化快 差别大按产品划分通用汽车公司
各个事业部
2、变化较快
产品品种多、矩阵结构模式休斯飞机公司
技术差别不大
3、比较稳定
品种简单、 直线职能模式大陆包装公司
技术稳定
4、稳定
产品单一高度集权模式麦克唐纳连
锁食品公司
二、液态管理——灵活理论的深化
液态管理可以理解为我们通常所说的权宜应变，不搞“一刀切”。其特点在于它并没有自身固有的理论和方法，但它以“拿来”为本，权变地使用其他理论为之服务，就象水本无形，但随着容器的不同形状它又有无限丰富的“形”。企业采用了液态管理（灵活理论），才能在错综变化的竞争中进退自如，游刃有余。这种随势而动，随形而变，“大象无形”的适应能力，是企业生存发展、立于不败的理想境界，也是液态管理的精髓。
现代管理会计在消化吸收灵活理论的精华过程中，推陈出新，形成了自己的体系。
三、以“活”为本——灵活理论在现代管理会计中的理论渗透
液态管理的思想已渗入了现代管理会计的不同理论层次当中，具体说来：
（一）现代管理会计在会计对象的具体时空性和量的规定性上，侧重于尚未发生和正在发生（未来和现在）的经济主体部分（或特定经济活动）的价值运动的流量方面，而不是财务会计所侧重的已经发生的（过去）经济主体整体的价值运动的数量方面，这就决定了现代管理会计要以比财务会计更为灵活的方式反映会计对象。
（二）现代管理会计遵从以下原则：
1.动态性原则：管理会计采用的方法和提供的信息可以是动态的，即考虑了货币时间价值和物价变动的因素。
2.系统性原则：管理会计采用的方法是相互配合、协调一致而成体系的，所提供的信息亦是考虑到企业经济运行的相关系统的。
动态性和系统性原则间接体现了液态管理思想、灵活性原则，直接体现了灵活理论的吸收和渗透。
3.灵活性原则：管理会计采用的方法和提供的信息可根据不同情况灵活多样，可以不受公认会计原则和财务报告规定的信息种类限制。
（三）在具体实务操作的程序方法上，管理会计不必象财务会计那样恪守会计业务处理的基本程序，也没有财务会计那样的一整套处理会计信息的比较成型的方法体系，而是采用经济判断和大量数字模型的混合方法，根据实际情况灵活选择使用，如图所示：
决策规划方面 控制考评方面
经验
系统分析法 调查研究法目标控制 追踪控制
判断
直接推算法 间接估算法反馈控制 重点考评
方法 综合评价
线性规则
概率论比率分析
数学回归分析
连环替代 因素分析
模型运筹学 WP分析 差量分析
方法边际分析
最优批量 投入产出
现值
决策树归口分级
网络分析
其他数学模型 其他方法
四、弹性预算——灵活理论在现代管理会计中的方法渗透
灵活理论不仅表现在不同管理方法上的权宜应用，在应用某一具体方法时，灵活的思想也广泛运用。灵活理论在管理会计实务中的渗透最具代表性的是弹性预算。弹性预算是指在某个业务范围基础上，配合任何水准的业务量，与其实际业务量比较，透过对成本行为模式的研究，可以编成一份适应某个业务范围的预算，步骤是：1、决定适应范围；2、对适用范围内发生的成本进行成本行为模式分析，确定其成本性态（是固定成本还是变动成本）；3、按成本性态对成本进行区分；4、对变动制造费用编制预算表。举例如下：
A公司弹性预算——装配部
19××年×月份 单位：元
预算生产单位数10，000
生产量单位数范围
8，000 9，000 10，000 11，000
变动制
成本公式
间接材料 0.10／单位 800900 1，000 1，100
润滑 0.08／单位 640720 800 880
动力 0.05／单位 400450 500 550
合计 0.23／单位 1，840 2，070 2，300 2，530
在编制弹性预算后，可以将会计期内的实际绩效与相同业务水准下的预算数额相比较，如下图所示：
A公司绩效表——装配部
19××年×月份单位：元
预算生产量单位数10，000
实际生产量单位数 9，000
预算实际
9，000单位 9，000单位 差异
变动制造费用
间接材料
900 910
10
润滑
720 730
10
动力
450 475
25
合计
2，070 2，115
45
可以看出，由于预算表的弹性，使得我们在绩效编制时更为灵活、准确。这样，只要在适用范围内应用弹性预算，对于任何业务水平，我们均能编制出一份预算，评价企业业绩，这也正是随势而动，随形而变的液态管理优点所在。
五、任重道远——灵活理论渗透远景前瞻
在实践中，要想使液态管理在管理会计中增强渗透力度，广泛采用，必须注意几个问题：
（一）建立健全会计信息系统。“随势而动，随形而变”的前提是要“相敌”、“见势”，企业内外环境变化微妙，这就需要有完善、敏锐的会计信息系统，对于各种变化明察秋毫，及时发现，这样，灵活理论才得以充分发挥。
（二）液态化程度与企业效益二者兼顾。液态化程度是指企业采用灵活理论进行液态管理的广度和深度。灵活理论应用得越普遍、完善、细致，液态化程度越高。但并非液态化程度越高企业管理就越好。第一，采用灵活理论需要计算成本，如信息系统的软硬件配置，有关人员工资等；第二，灵活管理在日常管理中还要考虑到由此带来的额外工作量，其管理体系越细致完善，工作就越繁琐，这就需要与采用液态管理带来的收益相比较，以确定企业液态管理效益。实际工作中，可结合ABC管理法按经营活动重要程度具体区别对待，以弹性预算为例，其业务范围大小、业务量档数多少，即液态程度均可据实调节，做到繁简相宜，液态化程度与企业效益兼顾。
（三）培养管理会计人才。灵活理论的应用需要会计人员有广泛、深入的业务知识和权宜应变能力，这迫切要求企业提高会计人员素质，否则液态管理就失去了实用性，只能被束之高阁。
液态管理（灵活理论）虽已被管理会计吸纳作为它的一个重要的理论来源，但在具体应用方面才刚刚起步，还有很大的发展潜力。但愿今后管理会计中能有更多的灵活理论渗透，使企业的管理达到“微乎微乎，至于无形，神乎神乎，至于无声”的境界。