关于利用平衡计分卡理论构建社会保险基金绩效审计评价体系的思考，本文主要内容关键词为：社会保险论文,绩效论文,评价体系论文,理论论文,基金论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
传统的平衡计分卡是一种全面多元的绩效评估系统，它以组织的共同愿景和战略为内核，运用综合与平衡的哲学思想，通过财务、客户、内部流程及学习与成长四个维度的指标之间相互驱动之因果关系，展现组织的战略轨迹，实现绩效考核一绩效改进一战略实施一战略修正的过程，是一套兼顾长短期目标、财务与非财务衡量方法、滞后与先行目标、过程与结果指标以及外部与内部业绩的综合绩效评价制度。
构建社会保险基金绩效审计评价指标体系的原则
社会保险基金绩效审计，是指审计机关运用科学规范的绩效评价方法和评价标准，对社会保险管理部门及其下属机构有关社会保险政策执行情况和效果、基金的管理和运作情况、使用管理基金的经济性、效率性、效果性等进行科学、客观、公正的综合评价。构建社会保险基金绩效审计评价指标体系，应遵循以下几个原则：
全面性与重要性相结合。构建社会保险基金绩效审计评价指标体系所依据的评价标准和选取的评价指标，应反映社会保险基金运营管理进程的所有主要方面，避免在关键环节和重大影响方面出现重大遗漏；同时对能够突出体现社会保险基金本质特征和运营管理关键控制节点的指标进行相对详尽的测度和反映，使评价结果更具有说服力和代表性，做到既全面覆盖，又重点突出。
定性分析与定量分析相结合。社会保险基金由于其社会公共服务的特殊属性，对其进行绩效审计除经济目标外，必然包含着多重的社会目标和政治目标的要求。定量分析与定性评价的有机结合是确保评价质量的关键，既要从数量上考核社会保险基金的经济效益和效率，又要从质量上考核社会保险基金的社会效益和政治效益。考核中应尽可能采取量化评价指标。
短期绩效与长期绩效相结合。社会保险基金管理机构在按照国家的方针政策履行其职能的过程中，其工作绩效综合反映于经济、社会、政治等多方面，某些方面的绩效可能要经过相对较长的时期才能得以体现。因此，制定绩效审计评价指标体系时，要有长远的战略眼光，既要重视反映长期绩效的指标，又要重视反映短期绩效的指标，要在兼顾两者的同时，使短期绩效指标服从长期绩效指标，注重经济和社会发展的可持续性。
经济效益与社会效益相结合。社会保险基金与公众社会生活保障的高度关联性，决定了对社会保险基金的绩效审计评价不能仅以经济效益为标志，而应以社会的、政治的和经济的综合效益为标志。故而坚持经济效益与社会效益相结合、尤其关注社会效益，就成为社会保险基金绩效审计区别于其他对象的绩效审计的重要特征。
效率与公平相结合。在制定社会保险基金绩效审计评价指标体系时，不能只满足于对经济性、效率性和效果性进行评价，还应该兼顾社会公众利益，对给付对象和给付水平等方面的公平性进行评价，在效率与公平之间寻找最佳的平衡点。
相关性与独立性相结合。相关性原则是指评价指标体系中指标的设置要与评价维度、评价标准直接相关，并且要与所评价的社会保险基金的经济效益、社会效益、政治效益的目标相关。指标之间还应尽可能保持相互独立，不同的指标用于评价社会保险基金管理运营的不同方面，避免对绩效目标的重复评价，影响最终评价结果。
可获得性与可操作性相结合。可获得性是指社会保险基金绩效审计评价指标体系中各评价指标所依据的初始数据必须易于获得，使绩效审计符合成本效益原则；可操作性是指运用评价指标得出的指标结果要符合绩效审计的目标和要求，便于审计人员根据相应结果，得出被审计对象认可的，客观、合理的评价结论，并提出切实可行、有针对性的审计建议。
如何利用平衡计分卡理论构建社会保险基金绩效审计评价指标体系
根据平衡计分卡理论，社会保险基金绩效审计评价指标体系可以分为三个层次，分别为：评价维度、评价标准和评价指标。评价维度为审计人员实施社会保险基金绩效审计指明了方向；各个维度下的评价标准充实了绩效审计评价指标体系的内容；而评价指标则是社会保险基金绩效审计的工具。平衡计分卡理论对于实现社会保险基金绩效审计的多重目标，建立平衡有效的绩效审计评价指标体系，具有现实的应用价值。
利用平衡计分卡理论设计社会保险基金绩效审计评价指标体系，必须结合社会保险基金的独特性和社会保障的功能，对传统平衡计分卡的维度进行调整。基于平衡计分卡理论的社会保险基金绩效审计评价指标体系框架，应调整为社会公众、成本效益、内部管理、可持续发展这四个维度。
笔者根据构建绩效审计评价指标体系的原则，在上述四个维度下，选取一些具有代表性的评价指标，构建社会保险基金绩效审计评价指标体系。
社会保险基金绩效审计评价指标体系包含社会公众维度、成本效益维度、内部管理维度和可持续发展维度。
社会公众维度评价标准包括1、公众满意度。其评价指标分别为：社会保险基金政策满意度；社会保险基金管理机构的服务质量满意度；社会保险基金发放按时足额满意度。2、社会保险基金的公平性。其评价指标分别为：给付对象真实性比率；给付水平一致性比率。3、社会保险基金的覆盖范围。其评价指标分别为：单位（个人）参保率；社会保险基金扩面率。4、对提高国民生活质量的影响。其评价指标分别为：社会保险基金生活保障系数：各类社会保险替代率。
成本效益维度评价标准包括：1、社会保险基金收支基本平衡。其评价指标分别为：基金收缴率（实征率）；基金支付率（实支率）；社会保险基金支出占GDP的比重；社会保险基金支出占财政支出的比重；社会保险基金结余率。2、较低的管理运营成本。其评价指标为：基金管理费用率。3、社会保险基金保值增值。其评价指标分别为：基金投资收益率；基金结余沉淀率。
内部管理维度评价标准包括：1、社会保险基金安全性。其评价指标分别为：社会保险基金投资损失率；社会保险基金投资违规违纪率；社会保险基金未专款专用率。2、信息公开程度。其评价指标分别为：信息公开及时、准确性；公开信息获取便利性。3、内部控制程序有效性。其评价指标分别为：社会保险基金法律法规完善程度；管理机构内控制度完善程度；内控制度执行有效性。4、信息化系统建设。其评价指标为：管理流程自动化率。
可持续发展维度评价标准包括：1、资金资源的成长性。其评价指标分别为：总资金增长率；管理费用节约率；基金投资收益增长率。2、人力资本资源的成长性。其评价指标分别为：员工满意度；高学历层次员工的比重；竞争上岗方式占晋升员工比率；工作人员培训百分比。
其中部分评价指标的含义或计算公式如下：
（1）给付对象真实性比率=符合给付条件的给付对象样本数/样本总数
（2）给付水平一致性比率=符合给付标准的给付对象样本数/样本总数
（3）单位（个人）参保率=实际参加社会保险单位（个人）数/应该参加社会保险单位（个人）数
（4）社会保险基金扩面率=当期新增加的参加社会保险人数/应参加社会保险人数=当期个人参保率-上期个人参保率
（5）社会保险基金生活保障系数=参保人领取的社会保险金/社会人均生活费用
（6）各类社会保险替代率=参保人领取的社会保险金/退休前工资额（或终生平均工资收入）
（7）基金收缴率（实征率）=社会保险基金实际征集额/社会保险基金计划征集额
（8）基金支付率（实支率）=社会保险基金实际支付数/社会保险基金计划支付数
（9）社会保险基金支出占GDP的比重=当期社会保险基金支出/当期国内生产总值
（10）基金支出财政负担率=当期社会保险基金支出/当期财政总支出
（11）社会保险基金结余率=社会保险基金历年滚存结余额/当年社会保险基金支出
（12）基金管理费用率=当期社会保险基金管理费用/当期社会保险基金实际支出
（13）基金投资收益率=当期社会保险基金投资收益/社会保险基金投资总额
（14）基金结余沉淀率=沉淀资金/社会保险基金历年滚存结余额
（15）稳健型投资占投资总额的比重=银行存款和国债投资额/社会保险基金投资总额
（16）社会保险基金投资损失率=社会保险基金投资损失金额/社会保险基金投资总额
（17）社会保险基金投资违规违纪率=社会保险基金投资违规违纪金额/社会保险基金投资总额
（18）社会保险基金未专款专用率=社会保险基金被挤占挪用金额/社会保险基金总额
（19）管理流程自动化率=管理流程中实现自动化工作节点数/全部工作节点数
（20）总资金增长率=当期社会保险基金增加额/期初社会保险基金总额=（当期社会保险基金收入额-当期社会保险基金支付额）/期初社会保险基金总额
（21）管理费用节约率=上年基金管理费用率-当年基金管理费用率
（22）基金投资收益增长率=当年基金投资收益率-上年基金投资收益率
（23）高学历层次员工的比重=高学历层次员工数/员工总数
（24）竞争上岗方式占晋升员工比率=竞争上岗方式晋升员工数/当期全部晋升员工数
（25）工作人员培训百分比=当期参加培训员工数量/员工总数
利用平衡计分卡理论构建社会保险基金绩效审计评价体系的先进性
第一，突破“3E”理论的局限，把成本效益维度以外的评价维度纳入评价指标体系，充分体现了“平衡”的思想，有利于实现对社会保险基金的全方位覆盖审计。
第二，评价指标体系的四个维度以一种因果关联的方式形成了有机的协同体，每一个或每一类指标在整个绩效审计评价指标体系中的作用和地位，以及和其他指标的关联作用及其传递路径都很清晰，有利于分析影响绩效的原因和绩效审计评价结果的应用。
第三，该体系突出了社会公众维度在评价指标体系中的地位，充分体现了社会保险基金作为政府主导的保障民众基本生活水平的专项基金，在建立服务型政府的大背景下履行其使命的出发点和落脚点。
第四，该体系创造性地拓展了可持续发展维度，从更高的层次对社会保险基金的前进方向和发展目标进行约束，以实现经济、社会、政治效益综合平衡的战略目标，这与我国“十二五”发展规划中“以科学发展为主题，以加快转变经济发展方式为主线，促进经济社会全面协调可持续发展”的指导思想相一致。
总之，构建一套行之有效的社会保险基金绩效审计评价指标体系，是我国社会保险基金绩效审计理论研究需要深入研究的重要课题。