美日注册会计师行业准入管制之比较，本文主要内容关键词为：美日论文,注册会计师论文,管制论文,行业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、美日注册会计师行业主体资格认定的比较
1.美国关于注册会计师资格的规定及对会计师事务所进入的管制。美国各州都制定州会计师法对在本州执业的CPA的注册进行规定，注册工作由州会计委员会负责。尽管各州会计师法存在差异，但注册条件都包括具备一定的专业教育背景、通过由美国注册会计师协会(AICPA)举办的统一考试以及具有一定年限的工作经验。考生的报考资格由各州自定，其共同点在于考生必须有会计、商法、经济学等学科的学分。从2000年起，各州会计委员会将考生报考学分的要求从120分提高到150分，将考生的学历资格提高到硕士研究生水平。
AICPA设立了会计师事务所部对会计师事务所进行监管。AICPA要求从事证券审计业务的会计师事务所加入会计师事务所部下属的证券市场业务处，成为其会员并接受监管。安然事件发生后，美国发布《萨班斯一奥克斯利法案》，成立了美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)，由PCAOB管理会计师事务所的登记。美国证券交易委员会(SEC)和PCAOB要求为上市公司准备和签署审计报告的会计师事务所必须在委员会进行登记。
2.日本的公认会计士考试和注册以及审计法人的准入管制。日本公认会计士考试的报名条件很宽松，但考试科目很多。目前日本公认会计士考试共有三个阶段：第一个阶段的考试侧重于考核国语、数学和写论文，以判断考生是否有相当的学历来参加第二个阶段的考试；第二个阶段的考试要对会计学、经营学、经济法学及商法进行笔试，以判断考生是否具备成为助理会计士所必需的专业知识，考试合格者及根据规定第二个阶段考试各科目全部免考者，有资格成为助理会计士；第三个阶段的考试采用笔试及口试的方式对有关财务的审计、分析及其他实务进行测试，以判断考生是否具备成为公认会计士所必需的专业能力，考试合格者有资格成为公认会计士。安然事件发生后，日本金融厅(DSA)于2003年6月6日发布了《公认会计士法的部分修正法律案》，该法案对公认会计士考试的有关规定进行了修改，如实行被社会多种行业的人员所容易接受的考试制度、对符合一定条件的实务工作者扩大免试科目范围等。
1948年，《公认会计士法》对审计法人（日本专门执行企业财务报表审计的特别法人组织）的执业资格、注册、考核、惩戒等方面进行了严格规定。1966年，日本政府正式修订《公认会计士法》，增加有关审计法人的条款和公认会计士协会的特殊法人化条款，如审计法人的设立和变更要经过大藏大臣的认可；审计法人必须向大藏大臣提交财务报表及业务报告书；对提供虚假、不当证明的审计法人，由大藏大臣执行停止执业等处分等。1999年FSA成立后，根据《公认会计士法》，审计法人必须得到ISA批准才能成立。2003年，日本《公认会计士法》再次进行重大修订，规定审计法人的设立、解散、合并仅仅向FSA备案即可。
二、美日注册会计师行业准入管制机构的比较
1.美国的管制机构。由于政体、历史等多种因素的影响，包括准入管制在内的美国CPA行业监管体制形成了州与联邦两个层次的复杂结构。其中较为重要的管制机构包括：①行业自律组织——AICPA；②法定管理组织——州会计委员会；③政府机构——SEC；④非政府独立监管机构——PCAOB。
2.日本的管制机构。日本公认会计士的管制机构经历了从大藏省（现为财务省）到FSA的变革。2001年以前，大藏省直接监管公认会计士，大藏大臣对审计法人、JICAP章程和人事任免有直接管理权。FSA成立后，由其监管公认会计士。FSA的监管工作主要分配给下属各局、专门委员会负责，其主要准入管制职能包括批准审计法人设立、监管公认会计士考试、对公认会计士和审计法人采取惩戒措施等。
三、美日注册会计师行业准入管制惩戒措施的比较
1.美国的惩戒措施。AICPA对会员的处罚分为两个级别：①对不严重的、可能是无意违反职业行为准则的会员，职业道德部要求会员进行补救或改正；②对严重违反职业行为准则的会员，通常由审判委员会作出处罚，包括警告、暂停或取消AICPA会员资格等。SEC作为CPA行业的监管机构之一，并不直接监管CPA审计业务，但影响很大，对CPA的惩罚包括暂停或取消对其所辖公司进行审计的权力。州会计委员会是直接监管CPA行业的机构，其负责制定有关执业规则、惩戒不当执业行为。严重违反州会计委员会制定的行为准则的CPA将被吊销执业执照。
2.日本的惩戒措施。FSA的惩戒权力主要包括暂停执业、取消注册资格、取消审计法人资格等，其惩戒措施和结果应向公众公布。为了保持和提高对公认会计士制度的信赖度，2003年修订的《公认会计士法》修改了对公认会计士的罚则，将公认会计士被惩戒期间停业的上限由一年之内改为两年以内，被注销资格的公认会计士再重新注册的期限由原来的三年改为五年。同时，日本公认会计士协会也有相应的会员惩戒措施，主要包括批评训斥、暂停一段时间的会员资格、要求DSA取消审计法人的有关资格、取消初级审计师的会员资格。